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“量出制入”下两宋财计演变 　　【摘 要】 两宋吸取前朝教训，加强中央集权，构建了完备的中央财计体系，使得在唐代提出而未得到应用的“量出制入”财政原则，实际在两宋得到了贯彻实施。文章从宏观上对两宋中央财政机构的演变进行了分析，从微观上对两宋官厅会计的簿账、会计核算、会计凭证和库藏制度的变化进行了介绍，总结了两宋财计的四个特征。 　　【关键词】 量出制入； 两宋； 财计制度 　　两宋商品经济发达，社会富足，唐代提出的“量出制入”财政原则，实际上在两宋得到了贯彻和实施，并与之适应逐渐建立了一整套适用的财政结构和簿记制度。“量出制入”的财政原则和应用，及其日渐完善和冷酷的财政体系，不但伴随和见证了两宋的衰亡，对后世也产生了深远的影响。而这一切后果的直接原因在于中央和地方对财权的争夺。为避免唐代中央权力的削弱，自宋太祖开始，将地方各州郡的军权、财权和事权全部收归中央，空前强化了帝国的中央集权统治。而对财权的控制、财计组织的构建更成为贯穿两宋帝王关注的重点。两宋在继承了唐朝财计组织的基础上，不断改进从中央至地方的财计组织，形成了独特的财政结构体系和匹配的会计核算与监督方法。 　　一、宏观演进：两宋财政机构和管理制度 　　（一）中央财政机构的演变 　　两宋的财计组织由于战争、岁币、王朝的腐化，财政收支始终处于不平衡状态。尤其是两宋战事不断，必须维持数量巨大的常备军队，往往使得财政支出暴增。如宝元时对西夏用兵，致使“西兵久不解，财用益屈”（《宋史》卷一百七十九，《食货》之“会计”条）；太宗淳化时，“宋聚兵京师，外州无留财，天下支用悉出三司，故其费浸多”（苏辙，《栾城集》卷二《上皇帝书》，466页），这不得不使帝国须以出制入，增加赋税，并建立相适应的帝国财计组织，其演变经历了两个阶段。 　　第一阶段为宋神宗之前，宋朝在宰相之下设置总管盐铁、度支、户部的三司使。三司负责全国的财政收支和管理事宜，三司号称“计省”，其主管三司使称为“计相”。三司使地位十分显赫，名义上地位虽次于宰相，但其实权却不在宰相之下，???际上是为了分掌宰相的财政大权。三司各部的执掌各有分工：“盐铁，掌天下山泽之货，关市、河渠、军器之事，以资邦国之用。”“度支，掌天下财赋之数，每岁均其有无，制其出入，以计邦国之用。”“户部，掌天下户口、税赋之籍，榷酒、工作、衣储之事，以供邦国之用”（《宋史》，卷一百六十二，《职官》）。 　　第二阶段为公元1078—南宋，以宋神宗改革官制始，将三司尽归户部，户部成为全国财计之总理。户部分左右曹，左曹之职“掌天下人户、土地、钱谷之政令，贡赋、征役之事。以版籍考户口之登耗，以赋税持军国之计，……凡此归于左曹。”左曹着重于政策制定，掌握国家人丁、土地之数，以为赋税提供基础资料与考核依据。右曹之职“宗领内外财赋之数，……其属三：曰度支，曰金部，曰仓部。”其中度支部“参掌计度军国之用，量贡赋税租之入以为出。”是负责国家财政预算，并监督预算执行，比较预算与实际执行情况的首要部门。金部“参掌天下给纳之泉币，计其岁之所输，归于受藏之府，以待邦国之用。”财政收入中凡涉及金、银、钱帛等的收入与支出都由金部负责办理。仓部“参掌国之仓庾储积及给受之事。”（《宋史》，卷一百六十三，《职官》）主管国家财物收入中各色粮草的收入、储备与支出。年末，金部和仓部还要对本部所管财物的收、发、存进行核算。 　　神宗官制改革后最大的变化是国家财权在机构设置的加强上进一步集中，由原来的三司扩展为实际的四个机构，即户部左曹、度支部、金部和仓部。户部左曹不再经管财物，而注重于政令发布、版籍田赋考核等宏观事务；度支部制定预算并考核，虽然“量贡赋税租之入以为出”，但往往由于财政支出的无节制增长，“凡军需边备，会其盈虚而通其有无”，最终只能起到量出制入的作用。金部和仓部提升到户部右曹，罢司农寺、太府寺，说明中央对财赋物资的收入与支出加强了控制，不但收入支出有严格的凭证支给制度，还要进行详细的会计核算。 　　（二）州军财政制度 　　州军是宋代地方行使财政事务的中心，直属中央，其下为县。州军负责具体赋税从所在州县征收，并收缴中央，又以中央拨留的钱物作为地方州县的财政开支。因此，州军在国家财政中的地位是十分重要的。北宋范镇（1008—1088）说：“祖宗之规模在于州县，州委之生杀，县委之赋役。”（《再请罢青苗法疏》，见《诸臣奏议》卷110）宋代不仅将生杀大权下放给州军，财赋税役之行也落实在州军。 　　尽管州军承担财政重任，但却无财权，“非条例有定数”，州军不得擅支，天下财赋的支配仍然在中央，并设置转运使监督。因此中央从官员任命和条例规定两个方面收回地方财权，一方面是吸取唐朝五代弊政之教训；另一方面则是由于日益庞大的财政负担，需要一个直接有效的财政机构。 　　称作“州军岁计”的