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企业环境成本核算方法分析与比较 　　摘 要：随着现代社会经济的发展，环境污染问题日益加剧，环境问题开始受到更多的关注。本文对环境成本核算的不同方法进行了介绍，分析了各环境成本核算方法的理论基础与特点，并从会计信息质量特征出发对其进行说明与比较。 　　关键词：环境成本核算；制造成本法；作业成本法；生命周期成本法 　　一、绪论 　　随着全社会对环境保护重视程度的提高，现行会计制度在对企业的监督反映以及成本计量上的不足日益显现，从而建立和实施环境会计成本制度，以减少企业环境污染、降低能源消耗的呼声越来越高。出于改善企业环保工作的效率，提高企业资源的投入产出率的目的，在传统会计的基础之上发展出一种新会计制度——环境成本会计。 　　环境成本会计的思想渊源可以追溯到福利经济学的创始人庇古（A.C.Pigou），他在其1920年出版的《福利经济学》一书中提出，应当根据污染所造成的危害对排污者征税，即庇古税。环境成本会计的研究始于20世纪70年代早期，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境成本会计研究的序幕。 　　从20世纪90年代开始，有大量的文献和报告探讨环境会计问题。如1992年联合国提出的《环境与经济综合核算体系》，1993年的《国民经济核算体系》增加了环境核算的附属框架。H.T.Odum于1996年编著了《环境会计》，成为首部环境会计方面的里程碑著作。1998年2月召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（International Standard for Accounting and Report，ISAR）第15次会议讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是第一份环境会计和报告的国际指南。美国会计行业协会在环境会计的研究方面也取得了丰富的成果：FASB从或有负债的角度考虑，发布了第5号准则公告《或有事项会计》，针对环境披露方面提出了规范性意见；SEC就环境报告问题发布了第92号专门会计公告。 　　联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议的《环境会计和报告的立场公告》将环境成本定义为“本着对环境负责的原则，为管理企业活动???环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。例如保持空气质量，清除泄漏油料，开展环境审计和检查方面的成本。而按照企业所发生的环境成本，可将其划分为以下三类： 　　（1）弥补已发生的环境损失的环境成本。 　　（2）维护环境现状的环境成本。 　　（3）预防将来可能出现的不利环境影响的环境成本。 　　环境成本会计的核心在于对环境成本的正确收集、核算与报告。环境成本核算的目的是把环境成本纳入企业会计核算体系中，使产品成本包含企业所应承担的环境成本，进而在市场竞争机制的作用下促使企业增强环境保护意识。本文拟分析现代企业主要使用的环境成本核算方法，并探讨何种方法更适用于环境成本核算。 　　二、环境成本的核算方法 　　（一）制造成本法 　　制造成本法诞生于二十世纪初期，这一期间的企业以劳动密集型为主，制造费用占比较低。在制造成本法的核算方法下，大多数企业假定内部环境成本是微不足道的，并将其直接计入制造费用，然后由所有产品共同分摊。以我国为例，企业与环境有关的支出，如环保费用、绿化费等在实际发生时直接计入制造费用，或在金额较大时作为待摊费用处理，并于期末分配给所有产品。因此，无论产品是否与归集的环境成本有关，它都将承担一部分环境成本，也就是说，无污染产品需要承担一部分本应由其他污染产品所承担的环境费用，导致不同产品之间的“成本转移”。 　　（二）作业成本法（Activity Based Costing，ABC法） 　　作业成本法是以作业（Activity）为核算对象，通过成本动因（Cost Drivers）来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法的核心是将企业视为一个上下沟通、前后连贯的作业集合体，即作业链（Activity Chain），成本动因又使得作业的成本可以按多个标准进行科学的分配。 　　环境成本计算的难点在于其有时产生于生产过程之中，有些情况下又表现为或有的、无形的社会成本或形象关系等，其难以计量、难以货币化和难以与相应的环境收入相配比等特性使得传统的会计方法对其加以计算和报告十分困难。 　　（三）生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC法） 　　生命周期成本法（LCC）是一种成本计算方法。它源于20世纪60年代美国国防部对军工产品的成本计算。随着科学技术、市场需求和经济环境的变化，传统的成本概念已经不再适用，生命周期成本法立足