税收法规制度与企业改制的实务操作好文档.ppt

财政部、国家税务总局关于明确免征房产税城镇土地使用税的铁路运输企业范围及有关问题的通知财税[2004]36号 2004-2-27 因此，在该固定资产进行清理时，需要对该固定资产已经计入递延税款的数额进行转回，会计处理为：借：所得税 224812.50 贷：递延税款 78375.00  （ 356250.00×33%） 应交税金——应交所得税 146437.50 [（800000－356250.00）×33%] 说明：“递延税款”贷方发生额78375元为前两年计提折旧在税前调增应纳税所得额的数额。 六、企业为减资等目的回购本公司股票，如何进行会计处理及纳税调整？ 相关规定： 国税发[2003]45号文件规定：企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。 注意事项：由于公司回购本公司股票的行为，不论在《企业会计制度》中还是在税法中均认定属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不计入损益，与所得税无关。 在国外成熟的证券市场上，股票回购是一种合法的公司行为。但由于股票回购不可避免地会引起股票价格的波动，我国《公司法》规定，公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资本或者与持有本公司股票的其他公司合并时除外。公司收购本公司股票后，必须在10天内注销该部分股票，依照法律、行政法规办理变更登记并公告。 例11： 某上市公司流通在外的普通股共计6000万股，每股市场价格为14元，面值为1元，该股票发行时价格为10元每股，公司用每股15元的价格回购本公司股票1000万股。 会计处理：1、股票发行时：借：银行存款 60000万元 贷：股本 6000万元 资本公积—股本溢价 54000万元2、股票回购时：借：股本 1000万元 资本公积—股本溢价 9000万元 盈余公积 5000万元 贷：银行存款 15000万元税务处理：不计入损益，与所得税无关。 七、企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，如何进行会计处理与纳税调整？ 相关规定：国税发[2003]45号文件规定：企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。 财会[2001]5号文件规定：企业按规定给予职工各种住房补贴，分别以下情况处理：（一）企业按规定给予职工的住房提租补贴和住房困难补助，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“现金”等科目。 （二）企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴按实际发放的金额，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“其他应交款”等科目；由此造成未分配利润负数的，按本规定一的原则处理。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。 八、问：企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资损益应如何进行会计处理及纳税调整？ 例12：  B企业2002年1月1日用原材料向N公司投资，该批原材料账面价值100万元，公允价值120万元。B企业的投资占N公司有表决权资本的60％，N公司所有者权益为150万 其投资时应作如下会计处理：借：长期股权投资——N公司 900000 ——N公司股权投资差额 304000 贷：原材料 1000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 204000 股权投资差额在确认有关的投资收益时进行摊销（假定按10年摊销），作如下账务处理：借：投资收益——股权投资差额摊销 30400 贷：长期股权投资——N公司股权投资差额 30400 税务处理：按税法规定应将其公允价值120万元与账面价值100万元的差额20万元调增应纳税所得额，同时还应将股权投资差额摊销部分30400元调增应纳税所得额。因此，B企业2002年度共应调增应纳税所得额20