财务会计第十七章 合并会计报表购买日.pptVIP

* 第十七章 合并会计报表：购买日 第十七章 合并会计报表：购买日 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并的会计处理 第三节 合并会计报表的性质与编制范围 第四节 购买日合并报表的编制 第一节 企业合并的含义与分类 一、企业合并的含义 企业合并，是指一家企业与一家或几家企业合成一个会计主体的经济行为。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。 合并的实质是控制，而不是法律主体的解散。 第十七章 合并会计报表：购买日 二、企业合并的分类 按照法律形式，企业合并可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。 吸收合并，即两家或两家以上的企业合并成一家企业。 创立合并（也称新设合并），是指创建新企业的合并，即原有的各家企业均不复存在,丧失法人资格，合并成一家新的企业。 控股合并，是指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营政策和财务政策的持股比例，两家企业的法人地位不变。 按照企业合并所涉及的行业，合并又可分为横向合并、纵向合并和混合合并三种。 第十七章 合并会计报表：购买日 横向合并，是指生产工艺、产品、劳务相同或相近的企业间合并。 纵向合并，是指生产工艺、产品、劳务虽不相同或相近，但具有前后联系的企业间的合并。 混合合并，也称多种经营合并，是指生产工艺、产品、劳务没有内在联系的企业间的合并。 我国《公司法》第一百八十四条指出：公司合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式，没有提到控股合并。 第十七章 合并会计报表：购买日 第二节 企业合并的会计处理 一、购买法 购买法假定，企业合并是一家企业取得其他被并企业净资产的一项交易。 购买法特点。 第十七章 合并会计报表：购买日 在吸收合并和新设合并情况下，购买企业应当对被并企业在合并时的资产负债项目加以确认。 在控股合并情况下，虽然也存在着对被并企业资产、负债认定等问题，但由于被并企业尚在持续经营，一般并不调整账面价值，除非出现100%股权被购买方取得的情形。 第十七章 合并会计报表：购买日 按《国际财务报告准则第３号——企业合并》的要求，在确认资产、负债项目之后，还应确定其公允价值。 在合并过程中，购买企业所支付的价款超过被并企业可辨认净资产公允价值的差额，即为商誉。 在会计上，有三种处理方法：一是将其单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内加以摊 第十七章 合并会计报表：购买日 销，列为费用；二是在合并时立即加以注销，直接冲销留存利润；三是将商誉作为一项永久性资产，不予摊销，除非有证据表明其价值发生了持续下跌。我国采用第一种方法，规定商誉分10年摊销。 在极少数情况下，合并时所取得的净资产公允价值会超过合并成本，这就是负商誉。 第十七章 合并会计报表：购买日 负商誉有两种处理办法：一种做法是，将净资产公允价值超过合并成本的差额分摊到除长期有价证券之外的非流动资产，如果这些非流动资产已降低到零值，则未分摊的差额记作“递延贷项”；另一种做法是，直接将负商誉记作“递延贷项”。后一种处理办法比较简单。 第十七章 合并会计报表：购买日 二、权益结合法 权益结合法，也称权益合并法，它视以交换股权所实施的合并为现有的所有者权益在新的会计主体的联合和继续，这些企业的股东和管理部门，仍然与以前一样，在合并后的企业，继续保持其所有者权益的相对份额，参与经营管理。企业合并不是一种购买行为，于是不存在购买价格，没有新的计价基础。 第十七章 合并会计报表：购买日 权益结合法特点。 按权益结合法记账，应注意几个问题。 第十七章 合并会计报表：购买日 三、购买法和权益结合法的选择 就同一企业合并业务而言，采用购买法还是权益结合法处理，会产生不同的经济影响。 对合并当年的影响 对合并后年度的影响 第十七章 合并会计报表：购买日 权益结合法下，利润较高，所有者权益（净资产）较低，所有者权益回报率较高；购买法下，利润较低，所有者权益较高，则所有者权益回报率较低。 我国财政部在１９９７年颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》没有提到这两个概念，但从其规定看，实际上采用了购买法。 购买法下的企业合并，在合并当期的合并会计报表附注中还应披露如下事项:①购入有表决权股份的比例；②企业的购买成本；③商誉或负商誉的摊销方法和摊销期限。 第十