财务会计第十八章 并会计报表购买后.pptVIP

* 第十八章合并会计报表：购买后 第十八章 合并会计报表：购买后 第一节 合并会计报表编制的一般程序 第二节 企业集团内部交易的抵消 第三节 合并现金流量表的编制 第十八章合并会计报表：购买后 第一节 合并会计报表编制的一般程序 在购买日后，编制合并会计报表的程序一般包括： 抵消企业集团成员公司间业务的损益； 抵消从子公司取得的投资收益和股利，并将对子公司股权投资调整至期初余额； 第十八章合并会计报表：购买后 抵消子公司本期提取的盈余公积各项目，使盈余公积恢复到期初数； 抵消母公司对子公司股权投资和子公司所有者权益的期初余额； 分配和摊销投资成本和账面价值的合并价差； 抵消母、子公司间的应收应付等往来项目； 确认少数股东损益和少数股东权益。 第十八章合并会计报表：购买后 一、全资子公司下合并报表的编制 合并后第一年的合并报表 合并后第二年的合并报表 第十八章合并会计报表：购买后 二、非全资子公司下合并报表的编制 购买后第一年的合并报表 合并后第二年的合并报表 第十八章合并会计报表：购买后 第二节 企业集团内部交易的抵消 企业集团内部交易，是指企业集团内部母公司、子公司之间或子公司之间所发生的提供商品、租赁财产或供应劳务等经济业务。 集团内部交易主要包括存货购销业务、固定资产买卖业务和债券业务等。这些内部交易在多数情况下有损益产生，有时可能没有损益产生。但这些业务均对有关合并报表产生影响。 第十八章合并会计报表：购买后 一、存货购销业务 期末存货的未实现利润 从集团内部其他企业购入的存货，若在合并报表编制日仍未向外界出售，这些存货的价值没有按成本基础反映，是高估的，金额为销货企业在期末存货中的未实现利润。这一高估数在合并工作底稿中就要通过编制分录加以抵消。 第十八章合并会计报表：购买后 期初存货未实现利润的确认 从集团看，当期初存货向外界出售时，其中的未实现利润实现了。一般期末存货的未实现利润在下一会计期确认。确认前期未实现利润要求在工作底稿上贷记销售成本，这是因为购货企业在向外界出售存货时是以相对于企业集团较高的成本结转销售成本的，从集团看应予抵消。 第十八章合并会计报表：购买后 二、固定资产购销业务 固定资产的内部交易损益，在该资产未向外界出售或被购入企业消耗之前，也应当在编制合并报表时加以抵消。 与存货业务相比，内部固定资产业务有两个特点： ① 内部存货交易一般较为频繁，内部固定资产业务较少发生。 第十八章合并会计报表：购买后 ② 存货一般在一年内被出售或被消耗，从而存在年末存货未实现损益，需要递延，在下一期则又实现了，需要确认。固定资产由于使用年限较长，内部交易的未实现损益在交易当年递延，需要在几年、十几年甚至几十年后才能全部实现。在固定资产向外界出售或使用消耗之前，其未实现损益始终对合并报表产生影响。 第十八章合并会计报表：购买后 三、内部债券业务 由于母、子公司的债券投资和应付债券是往来科目，在编制合并报表时需要抵消，从集团看，债券已经赎回。应付债券账面值与债券投资的成本之间的差额，是一项推定损益，需要在编制合并报表时确认。 *