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关于现行境外所得税抵免实务中探讨 　　摘要：随着全球经济一体化的迅猛发展，越来越多的企业响应走出去的号召，到境外投资建厂开辟国际市场，而国际化的拓展离不开国内法律法规的规范与支持。财税[2009]125号正是在一系列背景下颁布实施后出台的，它不是原制度的修补，而是从适用范围、收入确认时间、所得来源地、境外所得税计算、抵免限额等做了详尽周全的讲解，兼顾国家财政和纳税人各方面利益，体现立法的平等，为企业正确核算应纳税额抵免在境外缴纳的所得税额提供指导依据。 　　关键词：境外所得税；间接抵扣；税收饶让 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02 　　财政部、国家税务总局在2009年12月31日发布财税[2009]125号《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（以下简称通知）的文件，并从2008年1月1日开始执行。同时财政部、税务总局于1997年发布财税字[1997]116号关于发布《境外所得计征所得税暂行办法》（以下简称办法）的通知文件自动失效。 　　随着全球经济一体化的迅猛发展，越来越多的企业积极响应走出去的号召，到境外投资建厂开辟国际市场，而国际化的拓展离不开国内法律法规的规范与支持。该文件是在一系列背景下颁布实施后出台的，是新企业所得税法一个重要的配套文件。 　　一、通知对我国境外投资企业的积极作用。 　　1.鼓励境内有实力的企业坚定走出去的信心 　　近几年来，随着我国经济实力的不断发展壮大，国家不断鼓励国内有实力的企业走出去，开拓市场，提高国际市场占有率和知名度。但相关配套文件的出台一直较为滞后，通知的出台表明国家支持企业继续走出的态度，对企业加大走出去的步伐起到积极推进作用。 　　2.给企业正确核算境外抵免企业所得税提供指导 　　企业所得税是与境外投资企业联系最为紧密的税种。在2007年3月通过了新的企业所得税法后，一直未出台与之相配套的境外所得税抵免文件。使境外投资企业在使用新企业所得税法时缺乏相关文件的支撑，通知的出台为企业正确核算应纳税额抵免在境外缴纳的所得税额提供指导依据。 　　二、对通知的解读和实务应用 　　??知对境外所得税抵免制度不是原制度的修补，而是从适用范围、收入确认时间、所得来源地、境外所得税计算、抵免限额等做了详尽周全的讲解，兼顾国家财政和纳税人各方面利益，体现立法的平等。 　　1.明确所得税征税范围 　　通知在所得税的征税范围作出调整，新纳税范围除了居民企业发生的境外应纳税所得，还包括非居民企业发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得。所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施，如外国银行在中国境内分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。 　　2.尽量消除重复纳税 　　通知进一步明确和完善境外所得税抵免制度，尽量消除对中国企业境外所得的重复征税。新企业所得税法在境内、境外成本费用的扣除、税率设置等趋于平等，在很大程度上体现了中外企业在缴纳所得税方面的平等性。作为企业所得税法的配套文件，通知同样体现出内、外资企业“一视同仁”，取消差别待遇的精神。在第七条中明确居民企业从与我国政府订立税收协定的国家（地区）取得的所得适用税收饶让制度，避免境内、境外经营中双重征税。 　　例1：我国居民企业A境内应纳税所得1000万元，适应所得税税率25%；甲国分支机构B应纳税营业所得400万元，甲国企业所得税税率为20%。假设甲国为鼓励国外企业投资给予B免税待遇，且两国签订的税收协定有饶让条款，A国境外所得税收抵免： 　　（1）饶让情况下： 　　抵免限额：1400万元×25%×400万元÷1400万元=100万元 　　可抵免所得税税额：400万元×20%=80万元（视同已缴纳） 　　实际应抵免：80万元（80万元 　　②限符合规定的三层企业 　　境外所得税抵免制度是一个原理复杂、操作繁琐的制度，即便是世界税制发达国家有关境外所得税抵免的立法也不尽完美。通知在解决现有境外经营企业实际工作中遇到的问题，鼓励企业走出去的同时也存在一些待完善的地方。 　　首先是发生在境内、境外共同支出的分摊方法未明确。兼顾收入支出配比本是通知的亮点，但因各国的会计账务处理和税法操作不尽相同，在相关成本费用扣除口径上存在偏差，势必会产生重复扣除或不得扣除的问题，造成重复征税或税源流失。其次对境外分支机构亏损弥补时间要求不明确。所得税法一直主张居民企业发生的亏损可以用以后年度的盈利弥补，但弥补期限不能超过五年。通知对境外分支机构也提到了亏损弥补，但文中并没有明确可以弥补的期限，是按照企业所得