“营改增”对建筑企业影响论述.docVIP

“营改增”对建筑企业影响论述 　　摘要:营业税改增值税有其存在的必要性和合理性，但是对建筑企业产生严重的影响，本文主要介绍营业改增值税的背景、对增值税改革的一些看法以及对建筑企业产生的积极和消极影响等，以供同行参考。 　　 　　关键词：营改增 建筑企业影响 　　中图分类号：C29 文献标识码： A 　　 　　前言 　　根据国家“十二五”规划力争在“十二五”期间取消营业税全面改征增值税(简称“营改增”)由于配套改革尚未启动、配套政策尚不明确、增值税抵扣链条还不完整、建筑业管理模式还很粗放等因素“营改增”必将对建筑企业带来深远的影响和巨大的冲击建筑企业必须积极筹划、冷静应对才能将“营改增”带来的冲击降到最低。 　　1、建筑行业营业税改增值税的背景 　　 随着2012年1月1日上海实行营业税改增值税试点的启动，现在已经有北京、江苏、天津等十多个省市实???了“营改增”。伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台，建筑业的营改增业也就势在必行。我国的基本税种包括了营业税和增值税两大税种。单位或个人在我国境内提供应税劳务，对无形资产或销售不动产进行转让，就其所取得的营业额征收就是营业税。把纳税人的所有收入当做计税基础，营业税虽然税率不高，但是重复征税的问题非常突出，而增值税在解决重复征税方面起了很大的作用，世界各国都纷纷采纳，因此，把建筑行业的营业税改为增值税是和时代的发展相一致的。 　　2、对深化增值税改革的一些思考 　　 2012 年是国家迈出增值税深化改革的第一年，对未来增值税发展的一些思考：第一，营业税并入增值税征收率范畴，由价内税变为价外税，合并后建议更改名称为货物劳务税，即国际上通行的 GST（Goods and Services Tax），在二、三产业统一税制；第二，以增值额为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式不能变，在此基础上根据与应税产品关联的程度、深度分行业地逐步取消小规模纳税人，使得增值税链条趋向完整；第三，统一增值税税率，取消增值税优惠政策，加上增值税“扩围”的 11%、6%两档税率，目前增值税已有包括增值税税率 0%（出口零税率）、6%、11%、13%、17%五档，征收率2%、3%、4%、6%四档，如此多档别有悖于税收公平原则，并且极大地增加了工作难度和征收成本，未来增值税应实现增值税税率（包含出口 0%税率）不超过三档，建议最终能实现两档增值税税率，即除 0%税率外只有一档统一税率，并且其税率的设置一定以基础低税率为好，名义税率过高只能迫使出台更多税收优惠，体现增值税简化原则、中性原则和普遍征收原则；第四，与其他税种改革的有效衔接，增值税为国税第一税，营业税为地税第一税，营业税并入增值税的结果必然导致短时间内财政收入出现缺口，借此机会可以通过发展其他税种，弥补财政收入。 　　3、营改增对建筑企业的影响及重难点 　　3.1上游企业营改增方案的落实是决定建筑业能否顺利开展营改增的关键 　　 如果建设方所建造的建筑物或构筑物进项税额不能抵扣，将极大地增加建设成本，打击其投资不动产的积极性。不动产投资额一般较大，一次性进行抵扣较为困难，可以考虑按照不动产使用年份或合理更短的时间内分期抵扣进项税额，从而从根本上解决营改增对建筑业的本质影响。 　　3.2下游企业营改增的风险只能由建筑企业自行消化 　　 从整体上看风险来自于施工项目能否创造效益（增值额）；受国家政策影响的施工总承包方成本结构中不在增值税链条内的成本比重；企业购买商品、接受劳务成本中可作进项税额抵扣的比重，例如劳务密集型企业可否向资本密集型转变，甲供材料能否从业主方获得开据给施工总承包方的增值税专用发票等；发生的进项税获得抵扣的周期长短；企业是否具有具备抄税报税专业技术能力的财税人员等。 　　3.3营改增制度的衔接在一定期限内将会干扰建筑市场经济 　　 首先之前营业税隐含在合同收入中，税制改革后要把增值税剔除于合同之外，设计概算以及施工图预算单价都进行相应的降低，规范施工总承办方同专业分包以及劳务分包方的涉税行为，价、税的分离减少不必要的扯皮；其次期初非货币性资产未获得抵扣的进项税额需要在一定期限内分期抵扣处理；最后价内税到价外税的转变会降低企业资产总额、收入总额，影响企业综合竞争能力指标。 　　3.4增值税法定纳税人有待进一步明确 　　 目前大中型建筑企业大多统一管理创造规模效益。例如集中由集团公司统一投标、成员单位进行施工，集中进行物资采购，由法人企业牵头、集中处理外出经营项目的其他经济活动。“金税工程”要求增值税具有明确的纳税义务人，集团法人与成员单位法人以及法人与外出经营项目明确各自纳税义务，规范的传递增值税专用发票，各自缴纳增值部分税金。建筑业企业增值税可以参考企