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施工企业建造合同收入和成本确认探索 　　【摘 要】准确计量合同收入与费用，是施工企业核算的主要内容。由于施工企业生产经营的特殊性，在收入与费用的确认上也表现出一些特殊性。本文从现行会计制度关于对施工企业建造合同收入、成本确认的规定出发，通过对完工百分比法运用实践的分析，揭示合同预计总收入不确定性的影响因素和合同预计总成本不确定性的影响因素，进而提出改进施工企业建造合同收入和成本确认的对策。 　　【关键词】施工企业；建造合同；收入和成本确认；改进对策 　　收入和费用的确认与计量，是核算企业经营成果的关键环节，对于施工企业来说，建造合同收入更是企业利润的源泉。根据《企业会计准则—建造合同》，准确计量合同收入与费用，是施工企业收入与费用核算的主要内容。 　　一、施工企业建造合同收入、成本确认现状及其分析 　　建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水工建筑物等。建造合同有建设期长、造价高等特点。 　　（一）目前会计制度对建造合同收入、成本确认的规定 　　《企业会计准则第15号——建造合同》中规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。 　　（二）完工百分比法的运用实践 　　建造合同完工百分比法的运用条件是：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 　　1.完工进度的衡量 　　完工进度的衡量有三种方式：第一种是根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来计量；第二种是根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例来计量；第三种是根据已完合同工作的测量来计量。 　　2.当期确认的合同收入和费用计算 　　可用下列公式计算： 　　当期确认的合同收入=（合同总收入×完??进度）-以前会计年度累计已确认的收入 　　当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利 　　当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备 　　3.完工百分比法的利弊分析 　　（1）完工百分比的优点分析 　　①符合收益与成本配比原则 　　采用完工百分比法确认收入与费用，考虑了施工企业的特点，使施工企业在确认收入和费用上有据可依，从而避免各会计期间的工程收入、费用产生大的波动，也在一定程度上控制了工程项目的总成本，确保其利润。同时，使企业在资产负债表日能够合理地确认收入，保证了企业经济效益的流入和经济结果的可靠计量，符合收入与成本配比原则。 　　②能及时提供与财务报表使用者决策相关的信息，有利于内部控制 　　采用完工百分比，能在项目没有完成之前，确认各会计期间发生的费用和应确认的收入，一方面能为财务报表使用者提供相关的财务决策信息，另一方面能通过收入和费用等相关会计信息发现项目施工中的费用控制问题，便于加强内部控制，改善项目成本收入和利润。 　　③督促企业做好成本核算，保证各项财务指标的相对稳定性 　　确认完工百分比的一项依据是累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，这就要求企业做好累计发生的成本计量和合同总成本的预计，即企业必须准确的归集各类成本。 　　在企业做好了各项成本的确认后，采用完工百分比，合理预计总成本及施工利润的情况下，确认的收入不会有太大变动，由此利润变动幅度也不会很大。因此能保证各财务指标的相对稳定性。 　　（2）完工百分比的缺点分析 　　①会计信息的可靠性较差 　　采用完工百分比确认收入时，最关键的要素是确认完工进度，而根据完工进度的衡量方式，大多时候完工进度与当期累计发生的成本和预计总成本有关，因为施工合同履行期间不确定因素很多，所以施工项目预计总成本会和实际成本存在出入，进而影响每期成本和利润的确定。 　　实行完工百分比法对施工企业管理水平的要求很高，该工作并不仅仅与财务部门有关，还需要各部门的配合，要准确预测合同收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支。而目前施工企业的管理水平还很低，管理手段也很落后，有可能降低施工会计核算的准确性。 　　②可能导致人为调节利润 　　因为施工过程中资产或负债的确认有变动的空间，使得人为调节利润存在可能。在实际工程项目按完工百分比确认收入中，很多企业按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度，这种将完工进度与成本结合的做法，有利于收入与成本的配比以及平衡各期的会计利润，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，企业