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基于网络审计视角审计法律责任研究 　　[摘 要]网络审计是网络技术与审计相结合的产物，是对传统审计的重大突破，代表了未来审计的发展方向。本文旨在通过分析网络审计法律责任的成因，结合当前审计人员法律责任的实践，对网络审计环境下审计人员的审计法律责任作系统分析，并寻求防范和应对之策。 　　[关键词]网络审计；审计法律责任；应对之策 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）5-0067-02 　　1 网络审计定义 　　网络审计是指审计人员基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，在某个网络终端上对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行的远程审计。网络审计是网络技术与审计相结合的产物，是对传统审计的重大突破，代表了未来审计的发展方向。与传统审计相比，网络审计在审计对象、审计线索、审计方法、审计流程和审计风险等诸多方面有很大不同。随着网络时代的迅速发展和会计信息系统的广泛应用，网络审计也将会在审计行业占据主导地位，而伴随网络审计所产生的新的审计风险将是审计人员所面临的巨大挑战。 　　2 网络审计法律责任的形成机理 　　2.1 审计信息的商品本质 　　由注册会计师出具并经上市公司公开披露的审计报告内含信息即审计信息，就其本质而言，是一种商品，具有浓厚的经济属性。在传统审计时代，审计信息只作为一种私人商品，被特定的群体所占有与利用，但在信息网络时代，注册会计师所出具的审计报告不仅要完全披露，而且要通过网络等媒体方式予以发布，这就使审计信息的受众大大拓展，利用审计信息的群体越来越广，审计信息呈现出从私人商品向公共产品转化的趋势，审计服务也将作为一种公共服务被认可。而作为一种商品，信息的需求者基于获得商品使用价值的需要，对审计信息的真实性要求越来越高，而一旦审计信息出现失真，审计信息的获取者便会基于合理信赖原则要求会计师事务所，或者注册会计师对自身因信赖审计信息而付出的相应价值的损失予以赔偿或合理补偿，因而形成了注册会???师所应承担的法律责任。 　　2.2 公众期望差距 　　网络经济的迅猛发展，使企业的经济活动范围大大扩展，企业之间的经济联系更加密切，不仅使网络审计的对象和范围扩大，而且使审计信息的需求者扩展至整个社会，如此，审计人员的审计服务就成为一种准公共产品，在这个意义上来说，审计人员提供审计服务的唯一委托人是社会公众，其在社会中的运动起点和归结点都离不开公众及其利益，公众的需要及其满足的程度即是衡量审计行为效用的标准和推动其发展的动力。而公众期望差距的存在，就成为注册会计师承担审计法律责任的重要维度。在网络审计环境下，由于审计风险的增大，社会公众对网络审计服务的需求更大，所要求的标准更高，而审计人员由于审计方法和技术以及自身综合素质所限，所提供的审计服务与社会公众的期望相距甚远，审计风险转变为审计失败的可能性增大，网络审计法律责任就此产生。 　　2.3 职业关注 　　法律责任的出现，通常是因为审计人员在提供审计服务时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是审计人员应当具备足够的专业知识和业务能力，按照职业准则的要求执业。审计人员承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。 　　3 网络审计法律责任的承担形式 　　3.1 民事责任 　　民事责任是注册会计师承担审计法律责任的主要形式，注册会计师承担民事责任的一般形式包括停止侵害、消除影响、赔偿损失等，其中在实践中被广泛运用的是赔偿损失的形式。关于注册会计师承担民事责任的性质，现行理论界有侵权责任说、合同责任说以及双重责任说等多种观点，笔者认为在网络经济环境下，随着网络审计的发展，注册会计师所承担的民事责任的性质，会越来越多地体现为侵权责任与合同违约责任的竞合，因为出具不真实的审计报告而造成利益相关者的损失是一种侵权责任，同时审计作为一种服务，实质上是在审计信息需求者与会计师事务所之间形成了一项服务合同，若注册会计师提供的审计服务不达标，即违反了合同义务，需要承担违约责任。在归责原则上，理论界的观点也各不相同，主要有无过错责任原则、过错责任原则以及过错推定原则三种，随着网络审计的不断发展，审计信息作为公共产品的趋势将不断增强，而作为公共产品，对其自身的质量标准作为一种社会共识被公众所认可，而不再考虑注册会计师自身是否存在过错，即在归责原则上越来越强调无过错责任原则，一旦注册会计师出具审计报告，无论其自身是否有过错，必须对审计报告所包含的信息的真实性与合理性负责。依此趋势，注册会计师承担民事法律责任的范围会不断扩大