税法实务-项目四.pptVIP

（二）应税消费品已纳消费税扣除额的计算 当期准予扣除的应税消费品已纳税款=当期准予扣除的应税消费品买价×应税消费品适用税率 当期准予扣除的应税消费品买价=期初库存的应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的应税消费品的买价 注意几点： 1.对外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算已纳的消费税税款； 2.扣税范围中没有成品油（石脑油润滑油除外）、小汽车、酒类产品、高档手表、游艇五项；列举的项目当中也必须是同一税目。 3.纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款； 4.允许扣除已纳税款的应税消费品限于从工业企业购进、委托加工或进口的应税消费品，从境内商业企业购进的应税消费品已纳税款一律不得扣除。 五、消费税出口退（免）税管理 对纳税人出口应税消费品退（免）政策分以下三种情况： （一）出口免税并退税 出口免税并退税是指对应税消费品依据出口数量免征消费税，应税消费品在出口前实际承担的消费税税额按规定的退税率计算后予以退还。此政策适用于有出口经营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额公式： 应退消费税税额﹦出口货物的工厂销售额×消费税税率 其中，出口货物的工厂销售额指外贸企业从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额。 从量定额计征消费税的应税消费品应退消费税税额公式： 应退消费税税额﹦出口数量×单位税额 复合计征消费税的应税消费品应退消费税税额公式： 应退消费税税额﹦出口货物的工厂销售额×消费税税率﹢出口数量×单位税额 （二）出口免税但不退税 出口免税是指对应税消费品依据出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。其中免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税；不予办理退还消费税，因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，己不含有消费税，所以无须再办理退还消费税。此政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 （三）出口不免税也不退税 除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。 任务三 消费税征收管理 一、纳税义务发生时间 消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。 （一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为: 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 二、纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 三、纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）、但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。 2.委托个人加工的应税消费品，除受委托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县（市）销售或者