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公允价值计量问题探讨 　　【摘 要】公允价值计量是我国会计准则里引入的一个新的计量属性，这一方面顺应了会计国际化的发展趋势，另一方面也是我国经济市场不断发展完善的结果。公允价值不仅能真实的反映相关会计要素的价值，还能增强会计信息的相关性，能更好的的为信息使用者提供决策信息。但在运用公允价值的过程中，我国还面临着一些亟待解决的问题。本文即分析了公允价值计量在我国会计准则中的几个应用，公允价值计量运用中存在的问题及影响因素，最后提出了解决公允价计量存在问题的对策。 　　【关键词】公允价值；问题；对策 　　一、公允价值的含义 　　2006年2月颁布的《会计准则》认为，公允价值即“在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”。这一定义与FASB、IASC对公允价值的定义基本保持了一致性。在定义中我们也不难理解出：所谓的“公平交易”需要有活跃的市场、大量有序的交易和公开并容易取得的报价，并且这种报价应处于“双方自愿”。因此，公允价值从本质上看是一种交换价值。 　　二、公允价值在我国的应用 　　2007年年企业会计准则实施以来，我国对于公允价值的应用主要体现在金融资产计量、投资性房地产的计量、非货币性资产交换和债务重组计量等方面，以下分别作简要的说明。 　　（一）金融资产计量 　　《企业会计准则》规定，对交易性金融资产取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。而可供出售金融资产公允价值的变化直接计入资本公积。这些计入资本公积的浮盈或浮亏并没有在利润表中得到反映。只有在终止确认时，原计入资本公积的公允价值变动部分将转入当期的投资收益。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降，并预期这种下降并非是非暂时性的，则可认定该可可供出售金融资产已发生减值，将原计入资本公积的浮亏转入资产减值损失。 　　（二）投资性房地产的计量 　　投资性房地产后续计量方法有两种，即成本模式与公允价值模式。存在确切证据证明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的情况下，可采用???允价值模式。 　　1.投资性房地产后续计量 　　在公允价值模式下，投资性房地产应按照第一次执行日的公允价值作为入账价值，公允价值与原账面价值之间的差额调整为期初留存收益。 　　2.后续计量模式变更 　　为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一旦确定不可随意改变。成本模式转为公允价值模式时，由于两种模式下投资性房地产的入账价值有所不同，所以公允价值与原账面价值产生了差额，这个差额不得直接计入损益，而是作为会计政策变更处理，调整期初留存收益。而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不可从公允价值模式转为成本模式。 　　（三）非货币性资产交换的计量 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。非货币性资产交换在同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量。 　　（四）债务重组的计量 　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务人可以用资产清偿债务，可以将债务转为资本，也可以通过修改其他债务条件或上述三种方式组合的方式偿还债务。 　　债务人若以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。债务人将债务转为资本时，应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本（或股本），股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。债务重组以混合重组方式进行的，债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。 　　三、公允价值计量在运用中存在的问题 　　（一）反映的动态性与报表的稳定性之间的矛盾 　　采用公允价值能动态实时反映企业的价值，提高会计报表的有用性。但从目前发展来看，公允价值却只被发展成主要围绕金融工具进行计量的一种属性。金融市场风险和不确定性极大，希望通过一种计量技术来完全定量化金融市场的风险和不确定性难度很大。动态实时本身就包含着信息的不稳定性。而财务报表编制却是定期反映的，这种定期的反映包含着静态和稳定性的要求。把一种动态的计量赋予一个相对静态的报表，本身就是矛盾和不合理的。