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对融资租赁业增值税纳税筹划新探索 　　摘要：“营改增”在全国推行后，融资租赁企业被纳入了“营改增”的应税范围，融资租赁业面临新的税收法规的考验。本文以“财税〔2013〕37号”文件为筹划依据，对“营改增”融资租赁业增值税纳税筹划进行了探讨。 　　关键词：融资租赁 营改增 增值税纳税筹划 　　经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。按照“财税〔2013〕37号”对应税服务范围的规定，此次试点的应税服务包括陆路运输服务（暂不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。至此，融资租赁业全面实行“营改增”。而如何在遵循新税收政策前提下尽可能减轻税负也已成为融资租赁一般纳税人思考的问题。 　　一、充分利用“即征即退”增值税优惠政策 　　“财税〔2013〕37号”附件三第二条第四款规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。因此，从事融资租赁的增值税一般纳税人应该充分利用这一税收优惠来减轻税负。但要享受该优惠政策，必须注意以下几点。 　　首先，融资租赁一般纳税人在设立时应当经上述三部门批准。按照现行政策规定，金融系统融资租赁由银监会审批，外资融资租赁企业由商务部审批，内资试点融资租赁企业由商务部和国家税务总局联合审批。 　　其次，增值税实际税负的确定。按照该文件规定：“所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。”但在前期部分地区“营改增”试点时，引起了很大的争议，认为按照这一规定计算的实际税负很难超过3%，这一优惠政策实际上形同虚设。笔者认为，其实并非如此，由于融资租赁业务的租期比较长，融资租赁企业购进或自制租赁设备的进项税可以抵扣，在租赁初期融资租赁纳税人的应纳增值税额很少。但随着租赁期的延续，当最初设备的进项税抵扣完后，此后的增值税税负会显著增加，而此时就需要运用“即征即退”的优惠政策来减轻税负了。假设，A公司是经银监会批准的融资租赁公司，根据承租人的要求购入一台设备。设备含税价292.5万元，进项税额为42.5万元，运杂费、安装费等11.7万元。租赁期限5年，租赁费含税总价为438.75万元，每月收取租赁费7.3125万元。按照现行税收政策，A公司租赁期内应纳增值税额计算如下： 　　第1月至第41月：公司购进设备和支付运费时一次性抵减销项税额的进项税额 　　=（292.5+11.7）÷（1+17%）×17%=44.2（万元） 　　销项税额=438.75÷（1+17%）÷60×17%=7.3125÷（1+17%）×17%=1.0625（万元） 　　因此，44.2万元的进项税额将在未来的41个月被抵扣掉43.5625万元，这期间实际缴纳增值税为零，剩下的0.6375（=44.2-43.5625）万元在第42个月抵扣完。 　　第42月：应纳增值税额=1.0625-0.6375=0.425（万元） 　　当期实际税负=0.425÷7.3125÷（1+17%）=0.068=6.8% 　　当月实际税负大于3%的部分实行即征即退， 　　可退税金额=0.425×（6.8%-3%）=0.01615（万元） 　　第43月开始至租赁期满，当期应纳增值税额=1.0625（万元） 　　实际税负=1.0625÷7.3125÷（1+17%）=1.0625÷6.25=17%3% 　　每月可退税金额=1.0625×（17%-3%）=0.14875（万元） 　　租赁期内退税额合计=0.01615+0.14875×18=2.69365（万元） 　　租赁期内A公司实际缴纳增值税额合计=（0.425-0.01615）+1.0625×3%=0.440725（万元） 　　可见，充分利用现行的增值税“即征即退”的税收优惠可以降低纳税人税负，从而取得节税收益。 　　二、销售额扣除策略 　　“财税〔2013〕37号”附件2关于销售额的界定：“经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。”而纳税人要想享受这一优惠政策必须要注意所能扣除的价款和价外费用，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。这些凭证包括如下： 　　1、支付给境内单位或者个人的