资产减值细则（初稿）.docVIP

资产减值操作细则 存货 1、减值测试的时点： 企业应于资产负债表日，对存货按成本与可变现净值孰低法计量。 2、减值测试的程序： 第一步：根据持有目的的不同，把存货划分为待售和继续加工的存货； 第二步：对待售存货进行减值测试，方法见后； 第三步：在第二步的相关计算基础上，对继续加工存货进行减值测试，方法见后； 第四步：计算出应计提的存货跌价准备，进行账务处理，具体方法见后。 3、待售存货减值测试方法 ① 如果待售存货存在合同约定售价的，以合同价为估计售价，估计售价减去可能发生的销售税金和费用，得出该存货的可变现净值； ② 如果待售存货数量大于合同订购量，超出部分的存货可变现净值为该存货市场售价减去可能发生的销售税金和费用后的净额。 ③ 没有合同约定的存货，其可变现净值为该存货的市价减去可能发生的销售税金和费用后的净额。 4、继续加工存货减值测试方法 只有当继续加工的存货售价下降表明最终产品的可变现净值低于该产品成本时，该存货才应进行减值测试，按成本与该种存货的可变现净值孰低计量。其具体计算过程为： 继续加工存货可变现净值=最终产品的售价-将该存货加工成最终产品尚需投入的成本-最终产品可能的销售费用及相关税费 5、存货跌价准备的账务处理 当存货的可变现净值低于其账面成本时，按其差额计提存货跌价准备。 借：资产减值损失—存货减值损失 （=账面价值-可变现净值） 贷：存货跌价准备 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益，会计分录与上相反。 6、应注意的问题： 计提的存货跌价准备，新准则规定仍可以转回；单项存货计提跌价准备与按类别计提跌价准备的结果可能不同，因此对损益的影响也不同，企业应保持计提方法前后期的一致性；涉值较大的减值测试应由会计部门负责成本核算的会计汇同资产保管、采购部门、产品销售部门的相关人员一起完成。 存货减值遵从的法规： 《企业会计准则第1号——存货》 金融资产 `1、适用的范围： 金融资产计提资产减值准备适用于除以公允价值计量且其变动记入损益的金融资产以外的其他金融资产。 2、减值测试的时点： 企业在资产负债表日对相关金融资产进行减值测试，有客观证据表明金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 3、金融资产发生减值的客观证据： ① 发行方或债务人发生严重财务困难； ② 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或预期等； ③ 债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； ④ 债务人很可能倒闭或进行其他债务重组； ⑤ 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； ⑥ 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量； ⑦ 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使阙疑工具投资人可能无法收回投资成本； ⑧ 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； ⑨ 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 4、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 ① 持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。 短期应收款项（应收账款和其他应收款）的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现，按通常的备抵法计算应计提的坏账准备（账岭法或期末余额百分比法）。 ② 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融自查在转回日的摊余成本。 5、可供出售金融资产减值损失的计量 ① 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益； 分录：借：资产减值损失 贷：资本公积（前期累计形成的损失计入资本公积部分） 可供出售的金融资产——公允价值变动 或 借：资产减值损失 资本公积（前期累计形成的收益计入资本公积部分） 贷：可供出售的