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谈企业内部控制失效原因及改进建议 　　摘　要：从分析我国企业内部控制失效的现象入手，说明出现这些现象的主要原因，提出完善企业内部控制的基本对策，以期促进企业持续健康发展。 　　关键词：内部控制；失效；改进 　　中图分类号：F272　文献标志码：A　文章编号：1000-8772（2012）23-0073-02 　　一、目前常见的内部控制失效现象 　　1.企业报送的信息和统计信息失真。近年来，企业由于会计核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润，资产不清、债务不实等等。企业内部的销售部门往往受业绩考核约束，会计期末会采用违规方法虚报销售。 　　2.虚列企业成本，致使费用支出得不到有效控制，企业存在潜在亏损。如有的企业由于财产物资内部控制管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使潜亏藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产大量流失。 　　3.企业违法违纪现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂，贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。 　　二、内部控制失效的原因分析 　　1.企业内部控制环境不够完善 　　从近几年发生的案例来看，企业财务信息失真、舞弊、违法违纪的主因是企业在管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等方面存在非常严重的问题。这些问题都是企业内部控制环境应该解决的问题。现代企业是在一定的环境中建立并进行经营的，影响现代企业内部控制环境的因素分为企业外部环境和内部环境。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它们作为内部控制系统组成的部分，因为它超出了企业的控制能力；而内部环境是直接造成各企业内部控制形成和内容差异的根本原因。对于企业的内部控制来讲，内部控制环境显得格外重要，并被视为内部控制的基本构成要素，是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻执行。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素。 　　2.企业组织机构不合理与人事制度不健全 　　一方面，不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 　　另一方面，企业缺乏相应的激励与约束机制。例如经理（厂长）缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任，出了问题仍由国家来承担损失。 　　此外，企业人事政策不完善，企业考核制度不全面。雇佣人员时没有经过严格的考核，任人唯亲，有许多是凭关系进入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。 　　3.企业文化落后与人员素质低 　　很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，也没有形成良好的执行氛围，没有将企业制度与文化、习惯、行为标准很好地结合起来。没有自己的企业文化作支撑，“为控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企业发生一小点的变故，如总经理换人，企业就会成为一盘散沙。 　　企业文化与企业管理者的素质是密切相关的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念的管理者，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围的基础是员工素质的提高。所以，必须重视和加强对员工的教育培训。但现实情况是员工培训已经步入了“恶性循环”。如承包经营，租赁经营等形式的企业，股份制企业约束机制不到位等，导致经营者的短期行为，不重视职工的教育培训；企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而使职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；教育手段软弱，只重视思想品德、制度宣传的教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象。 　　三、通过多渠道改进和完善企业内部控制，解决内部控制失效问题 　　1.在企业内部控制环境治理上下工夫，提高员工内部控制意识 　　首先要注重企业文化建设的实质和