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风险导向审计对内部审计要求 　　摘要：由于经济的发展变化，内部审计由传统的内部控制监督审计逐渐转变到了风险导向的管理咨询服务职能。开展风险导向内部审计对加快内部审计队伍建设、关注行业宏观经济环境、获取管理层支持与关注、合理配置审计资源和转变内部审计人员观念提出了要求。 　　关键词：风险导向；内部审计；审计资源 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01 　　由于社会经济发展水平不一，在国外已经实行的风险导向内部审计，笔者如今在实践工作中开始触及。开展风险导向审计对内部审计提出了要求。 　　一、风险导向内部审计的产生 　　随着社会经济环境的发展变化，企业规模的壮大、企业性质的变化、经营管理的深化，企业面临的风险与挑战越来越多，在各种各样的政治环境风险、金融风险、经营风险中经营，风险管控极为重要。因此，企业管理层在现代公司治理理念下，经营决策时开始关注、听取内审人员所持意见。 　　内部审计人员由于职业要求，时刻关注各种政策法规，他们对于企业类型及所处行业所涉及的财政、税收、法律等研读比较精细。因此，企业管理层在决定企业重组、收购等战略时，往往会让内部审计部门提供意见或建议，以参考决策。随着企业管理层对风险管理与监控的注重，内部审计的工作重点和范围有了变化，内部审计职能也由传统的内部控制监督审计逐渐转变到了风险导向的管理咨询服务职能。 　　二、内部审计的概念 　　根据国际内部审计协会对内部审计的最新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为实现增加价值，并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标[1]。”内部审计就是一种通过对企业风险管理过程中的风险评估、风险控制、风险应对进行的审计活动。从另一方面来说，内部审计主要是风险导向的审计活动。 　　三、开展风险导向审计对内部审计的要求 　　1.加快内部审计的队伍建设 　　目前内部审计人员主要来源于两类：一是财务人员转入，一是领导退休前的过渡。这两类人员组成的内部审计队伍是难以胜任风险导向内部审计工作。前者无管理知识与经验，无法把握了解、分析判断整个企业运营的目标和战略；而后者虽有丰富的实践经验，但知识落伍、观念无法跟上经济发展。其他少数的内部审计人员来自建筑专业、法律专业，也大都欠缺经营管理方面知识，难以满足企业发展中要求的风险管理导向的业务经营领域和管理领域决策咨询需求。由此开展风险导向审计提出了要求，要加快内部审计队伍建设，即尽快改变现有的人员结构和知识结构。 　　内部审计部门要根据所处企业类型和行业，逐步改善内部审计队伍的专业结构，引进一些具备信息技术、企业经营管理、生产管理等知识的综合素质人员、专家，使队伍各种专业结构趋向合理。 　　此外，也可以打破内部审计人员专职化的惯性思维，建立兼职内部审计人才储备库。根据审计任务和审计领域，打破企业部门、专业限制，按项目需要从兼职内部审计人才储备库中选择人员组成审计小组。 　　2.关注行业宏观经济环境 　　内部审计部门要关注所处行业宏观经济环境，即关注所在企业的类型与行业在整个经济环境中的处境、氛围。不同企业面临的风险是不同，不同行业要应对的风险也是不同。作为内部审计人员要有大局观，即将本企业处于全球（或全国）的一个大的经济范围中，关注了解所在企业的类型、所处行业的竞争状况、所处的监管环境（安全、环保等），明确所在企业的长期战略和短期的经营目标，利用信息技术分析所掌握的相关资料，分析评估企业内部流程、控制环境、行业风险水平等，及时将结论和建议反馈并提交管理层以供决策参考。 　　3.获取管理层的支持与关注 　　开展风险导向审计工作要取得管理层的支持与关注，因为风险导向内部审计工作是否有效果决定于内部审计部门在企业中是否有地位，是否取得管理层的认可和支持。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就容易开展[2]。内部审计人员在风险管理和控制中，在管理层认可和支持下，通过提供咨询、建议、协助配合、培训等多种形式可以帮助管理部门更好地利用政策、控制程序，防范风险，提高效益。 　　4.合理配置审计资源 　　实施风险导向内部审计对审计资源的合理配置也有要求，如胜任的内部审计人员、可用物资资源（审计软件、信息资料、办公环境等）。合理配置审计资源可以提高效益。 　　作为内部审计机构要有长期规划、短期计划，才能合理安排审计资源，统筹安排、合理兼顾。根据企业的战略制定长期规划，合理进行资源的预算与安排，更好调配争取资源。短期计划有利于资源有效利用，集中力量于重点领域以突显效益。凡事预则立，合理配置审计资源，提升审计工作水平以突出审计效益，