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建立和完善企业内部会计监督制度研究 　　［摘要］企业内部会计监督制度是会计监督管理体系的重要组成部分，是随着经济的不断发展而形成和建立起来的会计监督基础工程。完善企业内部会计监督管理制度，对于遏制各种违法违规问题的发生，治理会计信息失真，防止国有资产流失，增加财政收入、规范支出具有重要的理论和现实意义。 　　［关键词］会计监督；内部会计；监督制度；内部控制 　　中图分类号： F23 文献标识码：A 　　为了充分发挥企业内部监督制度的重要作用，必须正确认识建立健全企业内部会计监督制度的必要性，正确理解企业内部会计监督制度的基本内容，明确会计人员在企业内部会计监督制度中的职责。但由于企业内部会计监督制度运行环境的制约，加之管理体制存在缺陷，影响了企业内部会计监督的开展。另外，会计从业人员素质不高、会计监督法律约束机制不全、执行力度不够，单位负责人的约束机制不全等，也是影响会计内部监督制度实施的重要因素。 　　一、企业内部会计监督制度的必要性 　　（一）企业内部会计监督制度的地位 　　企业内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个经营实体，其会计监督来自三个不同的方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介机构监督；三是企业内部监督，即企业内部会计监督。在企业“三位一体”的会计监督体系中，政府部门的监督具有强制性，社会审计的监督具有鉴定性，这两者是外部对企业实施的监督，这种监督对企业来讲是被动型的。而企业内部会计监督，则是企业为了在市场经济中求得健康良性发展而进行的自我监督，这种监督是自觉、主动型的监督，与外部监督一起形成了一个完善的监督体系。 　　（二）企业内部会计监督制度是各企业的法定义务 　　《中华人民共和国会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位企业内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义：一是必须建立企业内部会计监督制度，这是各企业的法定义务，是必须履行。二是企业内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的企业内部会计监督制度符合企业实际、并且??效执行。 　　二、企业内部会计监督制度的基本内容 　　（一）明确会计人员的职责权限 　　记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员、审批人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权力集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑各职务岗位的人员之间能够互相制约，将可能入情入理的失误、舞弊等问题控制到最低限度。 　　（二）重大经济业务事项的决策和执行程序 　　《中华人民共和国会计法》对重要经济业务事项决策和执行程序的要求，体现在两个方面：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权力过于集中，也要防止政出多门、各行其是，从而影响企业经济效益的发挥。 　　（三）对会计资料进行内部审计 　　内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。《中华人民共和国会计法》要求在单位内部应当设立除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料的真实性、合法性、合规性进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。 　　三、企业内部会计监督制度不力的原因 　　（一）会计监督法律约束机制不健全 　　有些企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新财务制度的要求，建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。另外，在会计监督过程中有些概念不明，理解不深，比如说会计监督、审计监督概念模糊。许多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，而内部会计监督则是事中控制，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。 　　（二）企业单位负责人的约束机制不健全 　　目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员伪造会计凭证，做假账，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。 　　（三）会计人员综合素质不高 　　企业失真的会计信息出自于会计之手，因此，会计人员的综合素质以及职业道德在会计监督中起着非常