长期股权投资7605267410【薪酬管理类】.pptVIP

5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 采用权益发核算时，投资企业对于被投资单位出净损益以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 返回本节目录 四、长期股权投资的减值 如果存在减值迹象的，应按照相关准则的规定计提减值准备。一经计提，均不允许转回。 其中： 对子公司、联营企业及合营企业的投资，应按《8号-资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备； 对企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应按《22号-金融工具的确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备； 本部分小结： 情 形 与公司的关系 采用后续计量的方法 控制 子公司 成本法核算。编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整 共同控制 合营企业 权益法 重大影响 联营企业 权益法 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 其他股权投资企业 成本法核算 第三部分： ~核算方法的转换及处置 一、核算方法的转换 1、成本法转换为权益法 2、权益法转换为成本法 （一 ）成本法转换为权益法 长期投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。 具体分以下几种情况分别处理： 1.因追加投资导致持股比例上升，使得原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的~，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： （1）原持有的~的核算： Ⅰ、原持有的~账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额 ①属于通过投资作价体现的商誉，不调整~账面价值； ②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整~的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。 Ⅱ、对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例部分 ①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面应调整-的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。 ②属于在此期间其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额的，在调整~的账面价值的同时，应计入“资本公积-其他资本公积”。 （2）对于新取得的股权部分的核算： 应比较新增的投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额： 前者大于后者的，不调整； 前者小于后者的，应调增~成本，同时计入取得当期的营业外收入； 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益 的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的 金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉 或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额应计入留存收益或是损益的金额。 [例]： A公司2005年2月取得B公司10%股权，成本900万元， 取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定 公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大 影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用 成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2006年4月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公 司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公 司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投 资转为采用权益法核算。假定A公司在取得B公司10%股权后， B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现 金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他记入资本公 积的交易或事项。 分析： （1）2006年4月10日，A确认新增投资成本，账务处理： 借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 （2）对长期股权投资账面价值的调整： 确认新增投资后， 原持账面价值 900 新增投资成本 1800 账面价值 2700 Ⅰ、对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值8400万元的份额840万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分