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增值税“视同销售”业务会计、所得税处理 　　【摘 要】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条中规定了单位或者个体工商户的8种行为为视同销售业务。这8种业务从增值税角度、会计角度、所得税角度上看，处理不尽相同。这给企业财会人员此类业务的处理带来不便，本文以增值税8种“视同销售”为基础，分别讨论其在会计上、所得税上的处理异同。 　　【关键词】增值税；视同销售；会计；所得税 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条中规定了单位或者个体工商户的8种行为为视同销售业务。从增值税角度上看，它们与销售行为类似，需要缴纳增值税。从会计角度上来说，企业相关业务行为满足会计准则确认收入的条件，才确认收入。从所得税角度上看，满足相关计量条件，应确认相关收益，计量及缴纳所得税。这给企业财会人员此类业务的处理带来不便，且极易出错，从而给企业带来多交税或偷税漏税的风险。 　　一、会计及税法的相关规定 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 　　《企业会计准则———基本准则》第三十条规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。同时《企业会计准则第14号——收入》（2006）第四条规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的??续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　二、业务处理分析 　　根据相关规定、制度分析，基本可以总结出如下表格。 　　三、8种视同销售业务的财务处理 　　财务人员在会计核算中可以发现，8种增值税视同销售行为基本可以分为三类。1.若所得税法上确认收入，则会计上也确认为收入；2.若所得税法上不确认收入，则会计上也不确认收入；3.会计上不能确认收入，但所得税上需要确认收入，即无偿赠送业务。 　　第一类，销售业务在发生时会计、增值税和所得税均按照销售处理，所以在业务发生时会计一方面按照公允价值确认收入，另一方面结转成本。由于该收入已经在本期的销售货物的收入中反映出来，所以既不需要调整增值税纳税申报的销售额，也不需要调整所得税纳税申报的应纳税所得额。 　　【案例1】某企业一般纳税人，将自己生产的电热炉作为福利发放给单位所有职工。该批产品的成本为70000元，对外销售价格为100000元。 　　借：应付职工薪酬 117000.00 　　贷：主营业务收入 100000.00 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17000.00 　　借：主营业务成本 70000.00 　　贷：库存商品 70000.00 　　第二类，销售业务在发生时会计和所得税均不做销售处理，只有增值税做销售处理。在业务发生时，会计不确认收入，按账面价值结转，使得会计账面上没有反映销售货物的公允价值，所以在进行纳税申报时，只需调整增值税纳税申报的销售额，不用调整所得税纳税申报的应纳税所得额。 　　【案例2】某企业将自己生产的建筑材料，用于本企业的厂房建筑建设使用，该批产品的成本为100000元，对外销售价格为120000元。 　　借：在建工程 120400.00 　　贷：库存商品 100000.00 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　20400.00 （210000*17%） 　　第三类，销售业务在发生时会计上不做销售处理