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我国独立学院会计核算制度构建探讨 　　摘要：目前，我国独立学院的会计核算基本依托现有普通高校，但作为我国教育领域的新生事物，完全采用《高等学校会计制度》并不能准确反映独立学院的财务会计信息，导致会计行为不够规范，会计信息质量不高，会计核算工作混乱，给会计监管也造成了一定的困难。本文分析了独立学院的特殊性及会计核算面临的主要问题，并提出构建我国独立学院会计核算制度的一些设想。 　　关键词：独立学院 会计核算 问题 构建 　　一、我国独立学院的特殊性及其会计核算面临的问题 　　（一）我国独立学院的特殊性 　　我国独立学院的特殊性，可以概括为五点：（1）民间性。即在组织机构上与政府分离，非政府举办。（2）正规性。即具有正式注册登记的合法身份，并由教育行政部门核定颁发《办学许可证》。（3）公益性。《民办教育促进法》第三条明确规定：“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分。”国务院办公厅《关于加强民办高校规范管理，引导民办高等教育健康发展的通知》和教育部第25号令《民办高等学校办学管理若干规定》指出：“民办高校要贯彻国家的教育方针，坚持社会主义办学方向和教育公益性原则。”（4）准营利性。即部分资源提供者要求取得经济回报以及享有独立学院的所有权，独立学院可以为其拥有者谋取利益，也可不为其拥有者谋取利益。（5）自主性。即独立学院与公办高校具有同等的法律地位，国家保障民办学校的办学自主权。 　　我国独立学院的特殊性，决定其既不属于政府组织，也不属于营利组织，它属于非政府准营利组织，属于对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，需要使用特定的会计制度。 　　（二）独立学院会计核算面临的主要问题 　　1.会计核算基础。目前与独立学院相配套的财务制度和会计制度尚未建立，独立学院会计核算大多采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。收付实现制要求学校对收入和成本费用的确认，均以现金是否收到或支出为依据，而不考虑该项资金取得或付出的真正归属期间，从而不能正确、真实地反映学校当期的实际成本和费???，不利于成本的确认和计量，满足不了加强教育成本核算的需要，难以说明会计核算的结余是否客观，更难以评价给予投资人的回报是否合理。 　　2.基建会计核算。《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》规定：“独立学院应具有独立的校园和基本办学设施。”因此在独立学院创办过程中，必然要涉及到基本建设投资会计核算问题，有相当多的独立学院将建设项目单独实行账务核算，未纳入统一的独立学院账务中，不能完整、真实地反映独立学院的财务状况。 　　3.资产折旧与摊销。现行高校会计制度中，固定资产只核算原值而不计提折旧，平时不核算固定资产的损耗，只有到报废时再一次性减少固定资产的价值，导致高校固定资产账目不实，人为夸大了资产总量，同时也导致了教育成本核算不准确。对于资本性支出与收益性支出未正确划分，如独立学院的申请者——母体高校以办学声誉、品牌、土地使用权等投资的无形资产，高校因管理需要而购置的计算机软件等无形资产。这些资本性支出数额较大，收益期很长，如果不进行摊销，而在支出时一次性计入费用，则会造成各年结余的不正常波动，不利于正确评价学校的财务状况与经营成果。 　　4.资产投入与收益分配核算。目前独立学院的资源投入者不仅要具有所投入资产的所有权，又要收取合理回报，但在投资者投入时又没有会计科目核算其投入资产和资金，也没有会计科目核算其收益和分配，这对于投资主体多元化的独立学院来说，不能反映各投资主体权益构成比例和投资各方净收益分配情况。 　　二、构建我国独立学院会计核算制度的设想 　　我国独立学院会计制度的设计理念是：实施科教兴国战略，规范独立学院办学行为，促进独立学院健康发展，维护独立学院举办者、投资方和学校、教师、学生的合法权益，彰显我国独立学院的公益性特征，增加独立学院价值，维护社会和谐与稳定；又要考虑到独立学院是一个不以盈利为目的的带有公益性质的社会组织，以便于同其他民办或公办高校之间进行横向比较。 　　（一）关于会计核算基础 　　会计核算应当以权责发生制为基础。但考虑到独立学院学生一般在秋季开学时一次性交清本学年的学费，计入当月的收入。如果在以后的每个月内确认收入，那么发生的相关支出也需如此处理，以便于收入和费用相匹配。但是，有些支出很难分摊，配比性原则较难实现，反而增加了不必要的工作量。所以，对于学费收入的确认，可以采用修正的或不完全的权责发生制。 　　（二）会计核算所采用会计科目的调整 　　1.资产类会计科目。（1）基本建设会计应纳入学校财务统一核算，在学校财务账目上增设“工程物资”、“在建工程”两个一级科目。“工程物资”科目核算学校为基建工程准备的各种物资的实际成本、尚未交付安装的需