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我国生物资产计量模式选择分析与研究 　　[摘 要]我国是一个农业大国，农业是我国的第一产业，不论是国内消费还是出口创收，农业在我国的经济发展中都占据着十分重要的地位。生物资产这一概念与农业相关且密不可分。本文围绕我国生物资产计量模式的选择，首先对生物资产的相关概念做出了界定；其次对影响生物资产计量模式选择的因素进行具体分析；再次对中外生物资产计量模式选择进行对比；然后分析我国主要采用历史成本计量模式的原因；最后对我国生物资产计量模式的选择进行总结，得出最终结论。 　　[关键词]生物资产；计量模式；历史成本模式；公允价值模式 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）34-0125-03 　　1 生物资产的相关概念界定 　　1.1 生物资产的定义 　　我国2006年2月颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》指出：“生物资产是指与农业成产相关的有生命的动物和植物。”这一定义意味着，只要原有的动植物停止其生命活动，则不再是生物资产。 　　我国会计准则将生物资产分为三大类。一是消耗性生物资产。它是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。二是生产性生物资产。它是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。三是公益性生物资产。它是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 　　1.2 生物资产的特征 　　生物资产作为一种经济资源，与其他资产一样都是企业谋求资金增值的资源，使得收回的投资大于原始投资。然而，除资产共有的特征外，生物资产以其特殊性与其他资产产生了一定的差异。 　　（1）生物转化性和自然增值性。生物资产是有生命的动物和植物，具有生长至衰退的自然规律，并依靠这些自然规律和人们的劳动来实现自身的转化。例如，一粒种子生长为一棵大树。 　　（2）多样性。不同的生物资产具有不同的生长发育特点，如动、植物就有着不同的生长发育规律。 　　（3）地域差异性。动物和植物都依赖于自然环境而存在，不同的自然条件导致了生物资产的地域性，具有地域特征的生物资产不能脱离此自然环境而独立生长。 　　（4）生长周期性。生物资产是有生命的动物和植物，由于其自身的生长规律，需要经历繁育、成长、成熟、蜕化和消亡等几个阶段，所以是具备生命周期的资产。 　　（5）双重资产特征。生物资产具有流动性资产和长期性资产的双重特征，在一定条件下可以相互转化。例如，牛、羊等生物资产在人们以取得肉、皮等产品为目的时，这些牛、羊只能利用一次，价值也随之一次性的转移，即具有流动性；当人们以取得毛、乳等产品为目的时，这些牛、羊便可以反复利用，价值逐渐转移，即具有长期性。 　　（6）未来经济利益的不确定性。生物资产在存续期间存在一些不确定因素，例如，农作物受洪水、飓风等自然灾害的影响，使得其生长发育及产出不稳定；动物若发生疾病也会使未来的经济利益产生很大的不确定性和高风险性。 　　2 生物资产计量模式选择的影响因素 　　2.1 资产本质理解的影响 　　对资产本质的理解主要归集为资产的成本观和价值观两种观点。资产的成本观立足于资产取得的耗费，强调资产的客观存在性和可计量性，认为资产是剩余成本或未耗用成本，将资产的原始购置价格作为合适的期初余额，对以后如何估价不予考虑。因此计量模式是面向过去，选择历史成本模式计量。资产的价值观立足于资产的未来使用能否给企业创造价值，资产实质是企业预期未来经济利益的体现。理论上计量是面向未来，选择未来现金流量现值等。现行权威会计准则制定机构均采用了资产的价值观。 　　2.2 生物资产的特征对计量属性的影响 　　生物资产在一定条件下具有生物转化的能力，由于生物资产自身转化的能力对其本身的价值变化有着较明显的影响，历史成本计量不能满足生物资产的这一特征，因此，在国际上普遍采取公允价值计量模式对生物资产进行计量，但这样就受到了市场条件、市场价格波动等的影响，当这一波动大到一定程度就会影响整个企业或者个人的投资决策。 　　2.3 会计标准国际化的影响 　　随着经济全球化的高速、深入发展，会计准则国际化已成为了社会经济发展的必然趋势，会计信息在国际资本流通中起着十分重要的调节作用，它对资源的配置进度产生一定的影响。随着我生物资产领域国际交流的日益频繁，我国的会计标准必然要与国际的会计标准接轨，如此一来会计标准国际化就会对我国生物资产计量模式产生很大的影响。 　　2.4 会计信息相关性与可靠性的影响 　　会计信息的两个最重要的特征是可靠性和相关性，在正常情况下，会计信息应当达到二者的统一，但有时会出现矛盾。会计人员在提供会计信息时的立