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税收对居民收入分配影响文献综述 　　摘要：在我国居民收入水平大幅上升的同时，居民之间的收入分配失衡问题也日益凸显，必须加快以税收等为主要手段的再分配调节机制改革步伐。本文从多个角度，简要归纳国内外学术界关于税收对居民收入分配影响的文献，主要包括税收累进性度量方法及其各自的优缺点，税制结构、商品税、环境税和个人所得税对居民收入分配的影响。对上述文献的总结将有助于我们认识税收影响居民收入分配背后的经济学理论逻辑，也有助于建设公平收入分配的税收制度。 　　关键词：税收制度；居民收入分配；文献综述 　　中图分类号：F810422文献标识码：A文章编号：1000176X（2014 　　改变收入分配失衡问题，已经成为我国下一步改革的共识。十八大报告指出，“必须深化收入分配制度改革，加快健全以税收、社会保障、转移支付为主要手段的再分配调节机制”。税收作为政府财政收入的重要组成部分，除了履行组织财政收入的基本职能以外，在居民收入分配方面也应起到重要的作用。在此背景下，深入研究税收的收入分配功能就显得尤为迫切，有必要就税收对居民收入分配的影响进行系统性的回顾、梳理和分析，以为进一步深入研究奠定基础。 　　本文试图就国内外学术界关于税收对居民收入分配的影响的研究成果作简要综述。本文的结构安排如下：第二部分介绍税收累进性度量方法及其分类，并详细总结每一类度量方法包含的度量指标以及各自的优缺点；第三部分至第六部分，依次就税制结构、商品税（包括增值税、营业税和消费税等）、环境税和个人所得税对收入分配影响的国内外文献进行梳理和总结。第七部分为结语。 　　一、税收累进性度量方法及其内涵差异 　　研究税收对收入分配的影响，一种最普遍使用的衡量指标就是税收的累进性，而用何种方法度量累进性一直是学术界探讨的重要问题。对于哪种指标是最优的累进性度量指标，学术界还未达成共识。其中的主要原因有二：一是学者们对税收累进性的理解不同，一种理解认为税收累进性应使纳税人的受损程度平等，即高收入者采用高税率，低收入者采用低税率。另一种理解认为税收累进性应作为一种政策工具，用来降低收入分配的不平等（Baum ， 1987）。＼[1＼]二是有些度量方法在技术上难以实现。 　　总结以往的文献，税收累进性度量方法大致可以分成两大类：一类是关注内部税率结构的税收累进性，其度量方法主要有平均税率法、边际税率法和应纳税额法等，这些属于税收累进性的局部度量法（Local measures of tax progression），度量的是税收在某一收入区间的累进性；另一类是从整个收入分配区间度量税收的累进性，主要分析税收对收入分配的影响，其度量方法主要有EP指数法、S指数法等，这些属于税收累进性的全局度量法[1]。（Global measures of tax progression）。 Kiefer（1984）将这两类定义为结构型税收累进指数和分配型税收累进指数＼[2＼]。 　　1局部度量法 　　（1）平均税率法、边际税率法、应纳税额法和剩余收入法 　　彭海艳和伍晓榕对平均税率法、边际税率法、应纳税额法和剩余收入法这四种指标进行了详细的介绍＼[2＼]。但若按照目前公认的税收累进性的定义——平均税率随着收入增加而增加，上述四种度量方法都存在一些问题：比如边际税率法与累进性的定义不一致；应纳税额法只有在应纳税额为正时，才与累进性的定义一致。虽然平均税率法和剩余收入法完全与累进性的定义一致，但这两种方法对于累进程度的变动方向，可能产生不一致的结论。Jakobsson指出，剩余收入法相对于其他三种方法而言，是一个比较好的度量方法，但它又与税制再分配效应紧密相关＼[3＼]。当且仅当税收的剩余收入指数为常数时，税前收入的成比例增加，才不会影响税制的再分配效应。 　　（2）P局部度量法 　　P局部度量法的税收累进度的度量公式是： 　　Pμ（T，x）=μ[xT（x）-T（x）]+（1-μ）T（x）1μ[x-T（x）]+（1-μ） 　　其中x表示收入，T（x）是税收函数，μ表示不平等厌恶的度量方法，定义μ=0为绝对不平等厌恶，μ=1为相对不平等厌恶，0 　　2全局度量法 　　（1）EP指数、PO指数和RS指数 　　全局度量法主要关注税收的再分配效应，即这类指数度量了税后的收入分配状态，同时税收的规模大小也会对其产生影响＼[2＼]。 　　EP指数。Musgrave和Thin提出的有效累进度量方法（我们简称为EP指数），不仅依赖于税率结构，还依赖于税前的收入分配状况（分母体现了税前的收入分配状况）＼[4＼]。该指数衡量某一给定税收在多大程度上导致收入分配趋向平等，用公式表达为：Ea/Eb，其中Ea=（1-Ga）为税后收入分配平等系数，等于1减去税后的基尼系数