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关于建立税务会计体系思考 　　【摘 要】随着社会主义市场经济体制的不断完善，建立税务会计体系成为了我国现代企业制度的必然要求。本文从税务会计国际模式的比较出发，探索我国税务会计模式的选择问题，并就对会计准则中收入与所得税之间的协调提出了建议。 　　【关键词】税务会计；财务会计；国际模式；所得税差异 　　一、税务会计的基本涵义 　　税务会计可以认为起源于税务核算的需要。税务会计本属于财务会计的一部分。但是为了适应社会经济发展的需要，从传统的财务会计中分离出来的。税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。[1] 　　二、税务会计的发展 　　税务会计作为财务会计的一个分支学科，是随着税收制度和会计制度的发展而发展起来的。新中国成立后，我国的会计制度是服从于税法和财务会计制度的，因此税务会计的问题也不突出。1992年财政部颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，与1993年7月1日开始实施，会计制度和财务制度独立于税法之外；1994年1月1日我国实行了针对内资企业的《企业所得税暂行条例》及其实施细则，也使得税务会计的产生成为必要。2006年2月15日财政部颁布了新会计准则，自2007年7月1日起首先在上市公司实行，新的会计准则在很多方面与国际会计准则接轨，但造成与企业所得税的背离。2007年我国颁布了《企业所得税法》及其实施条例，新企业所得税在很多方面往会计准则靠拢，但是，由于税法的特点，两者必然有差异，这也意味着税务会计有存在的必要性。 　　三、建立税务会计体系的必要性 　　（一）是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求 　　现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。主要有以下几点： 　　1、目标不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而税务会计提供的信息，对于政府税务机关来说，为了充分了解纳税主体的纳税义务以及履行纳税义务的情况，以利于做出税收管理的相关决策。 　　2、核算基础、处理依据不同。[2]税收法规与会计准则主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，而财务会计以权责发生制原则作为记账基础，遵循企业会计准则，依照会计制度处理各项发生的经济业务，会计人员对某些相同的经济业务可能因为表述方法不相同，从而就会出现不同的会计结果。 　　3、两者在内容上不同。主要表现为会计销售额与应税销售额的差异，也就是说，会计销售额以实际发生交易的商业凭证作为确认依据，没有商业凭证就不能计算会计销售额；而应税销售额则以税法规定作为确认依据，虽然有些经济业务没有实际的交易行为也没有任何商业凭证，但也应计入应税销售额。 　　（二）是完善税制及税收征管的必然选择 　　随着我国税制体制的不断完善和发展，企业的税务资金运动与财务活动的会计发生变革，从而需要建立独立、规范的税务会计体系。一方面，企业可以根据税收的规定和生产经营情况，能够及时计算、申报纳税、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。另一方面，如果税务会计独立于财务会计、管理会计之后，税务人员就在有法可依的基础上，认真履行职责，减少税务管理中的人为现象。 　　（三）建立税务会计是企业加强管理的需要 　　由于在实际中，企业提供的信息往往侧重于财政、税务等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要。如果，税务会计能够从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理程序、方法。财务会计人员才会把主要精力放在加强管理上，使其提供的信息真实、公允的反映财务状况和经营成果。 　　四、我国税务会计模式的选择 　　由于社会环境的差异，不同的国家有不同的组织模式。主要的税务会计模式有：1、英美的财税模式，它是典型的财税分离模式，属于投资导向性的模式，强调保护投资者和潜在投资者的利益，允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束，会计所提供的信息要公允、客观。2、法德的财税模式，它是典型的财税合一模式，属于以政府税收为导向的模式。这种模式强调税务会计要为国家调控宏观经济服务，不允许财务会计与税务会计差异的存在。税法对会计信息提出了明确要求，企业对会计事项的处理必须按照税法的规定进行。法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要。3、日本的财税模式，它是财税适度分离模式，属于以企业为导向的模式。这种税务会计模式主要表现为依据税法法规对财务会计进行协调。 　　而我国是发