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关于我国会计师事务所审计独立性若干思考 　　【摘要】伴随着我国经济的快速发展，上市公司的数量迅速增加，业务日益复杂，会计师事务所审计的独立性显得日益重要。本文简单分析我国会计师事务所的审计独立性现状。 　　【关键词】会计师事务所；注册会计师；独立性审计 　　【中图分类号】F23 【文献标识码】A 　　【文章编号】1007-4309（2013）07-0062-1.5 　　一、我国会计师事务所独立性现状 　　我国的会计师事务所行业起步发展较晚，其主要发展于财物所有权与经营权分离之后所产生的社会需求。由于两权的分离使得财务所有者必须通过委托第三方来对经营者的经营业务成果进行独立审计，才能充分了解经营者的管理责任。因此，在这种委托与被委托的关系中，最为关键的影响因素便成为审计人员在审计过程中的独立性。然而，不得不指出的是，在审计的执行过程中，企业的经营者担当着委托人的角色。经营者不仅决定着审计人员的聘用、审计项目，而且还决定审计咨询等服务的费用结构。这就使得审计人员和经营者之间存在着一定的经济利益关系，使得审计过程中审计人员的独立性受到了削弱。与此同时，审计人员过分依赖被审计单位提供的内部控制数据，专业判断受到了客观因素的影响和制约，导致审计过程中的独立性被削弱。 　　根据COSO的调查研究发现，在历史上各类上市公司财务舞弊案中，注册会计师卷入舞弊的情况甚为严重。在美国证券交易委员会点名批评的195个案例中，牵涉注册会计师的案例就有56个，占比28.7%。其中：注册会计师直接参与舞弊的有30个，注册会计师犯有过失行为的有26个。同时，舞弊公司更换外部人员的频率也较频繁，有超过25%的公司在最后一个无保留意见审计报告至最后一次舞弊的期间内更换过注册会计师。 　　在我国，财务报告舞弊案件也不少。例如：前几年非常著名的“银广夏”实践中，会计师事务所审计结果出现了严重的舞弊现象。在1998年、1999年、2000年银广夏年度财务报告虚假利润分别为1776.10万元、17781.86万元和56704.74万元，但深圳中天勤会计师事务所出具审计报告类型均为标准无保留意见。 　　与此同时，深圳中天勤会计师事务???还出具不实的募集资金使用情况报告，确认银广夏用募集资金对酿酒葡萄种植基地及葡萄酒项目投资金额为2.45亿元，经过详细核实，实际投资金额仅为1亿多元。此外，中天勤会计师事务所对于银广夏的一些重大关联方交易不给予适当披露，其中1.5亿元的关联方款项往来不明。 　　二、影响会计师事务所独立性的因素 　　（一）相关法律法规不健全 　　在注册会计师从事相关审计业务的同时也承担着一定的民事责任。这种民事责任是指：注册会计师及其所在的会计师事务所在接受委托人委托后，在为其委托人办理相关业务，提供职业服务的过程中由于违法执业，或者因其自身的过错给委托人或其他利害关系人造成损失的，应承担民事赔偿的法律责任。然而，在我国所制定的相关法律法规中对注册会计师所承担的民事责任惩治力度较小。 　　与此同时，相关的法律法规在执行的过程中，仍然会受到各个方面因素的限制。这些限制因素在无形中增加了客户追溯中的成本，使得注册会计师在审计过程中的独立性得不到法律的有效维护。与此同时，由于会计师事务所是有限责任公司，是负有限责任的法人，如果以会计师事务所为民事责任主体，则负有限责任的会计师事务所只能以其全部资产对其债务承担责任。这对于在财务舞弊中资产受到损害的投资人来说，损失是无法弥补的。 　　（二）经济上对于客户的依赖性 　　经济上过于依赖客户是导致独立性受损的重要原因之一。因为会计师事务所与受查客户之间是服务与被服务的关系，会计师事务所由受查客户聘请和雇佣，故而会计师事务所在其对客户的审计过程中很容易受到受查客户的影响，会计师事务所可能基于这种客户的影响做出对于客户有利的财务报告。当被某受查客户所雇用的会计师事务所为中小型会计师事务所时，这种对于客户的依赖性更加明显，也就意味着中小型会计师事务所的审计独立性更容易受到损害。 　　（三）这册会计师自身素质原因 　　审计人员能力不足，缺乏高尚的职业道德，违背独立、客观、公正原则，迁就客户的非法要求，编制虚假的审计报告。会计师事务所合伙人素质偏低，只凭借出资取得相应的资格，缺少相关的能力和职业道德。从事多年会计或审计工作的工作者虽有丰富的经验，但由于我国会计制度近几年的改革力度大，新的会计准则陆续颂布，这些人员对新准则、新制度有一个适应过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的注册会计师又缺乏实际工作经验，专业技术能力和审计经验比较欠缺，面对特殊问题可能丧失审计工作警觉性，轻易接受客户解释，可能存在错漏问题。另外，一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告的重要性，因此，风险意