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营业税改革下金融业税率探析 　　【摘 要】2011年，财政部出台的《营业税改征增值税试点方案》明确提出金融保险业原则上适用“增值税简易计税方法”。金融业“营改增”进程会分阶段进行，在推进过程中我们也需要预测其他方法下的金融业税负。本文首先介绍了国际上金融业实施增值税的经验，然后在此基础上分别探讨了“营改增”简易征收办法和其他方法对金融企业税负的影响，并测算了金融业实施增值税后的税负临界点。研究表明，未来金融业改征增值税后的实际税负与该临界点紧密相关。 　　【关键词】营改增；金融业；税率预测 　　与已纳入试点范围的运输业、部分现代服务业相比，金融保险业是否会成为“有序扩大”试点范围的入围对象，一直引发业界猜想。在财政部、国家税务总局2011年公布的《营业税改征增值税试点方案》中，明确提出金融保险业和生活性服务业，原则上适用“增值税简易计税方法”。可以预见，实施“营改增”简易征收办法只是一个过渡，因为这种方法对营业税的改革不够彻底。我国加入WTO后，将逐步开放国内金融业市场，我们需要借鉴国际上通行的金融业改征增值税的做法，以便与国际税制惯例接轨。而且，根据增值税的单一、中性的要求，金融业最终将全面征收增值税，并重新设置一档针对金融业的增值税税率。 　　一、国际上金融业实施增值税的经验借鉴 　　通过表1分析可知，大部分OECD国家都将增值税普遍适用于金融业各个项目，再根据需要分项实行征税、免税或零税率的特殊待遇。总的来讲，OECD的大多数国家对金融企业的核心业务实行免税，对附属金融业务按标准程序征收增值税，对出口金融服务实行增值税零税率政策。 　　表1 OECD成员国对金融保险业征收增值税状况 　　资料来源：李志辉：《发达国家的增值税比较》。 　　税率是税制的核心要素，也是改革的利益相关者关注的焦点。从表2可见，与世界平均水平相比，亚洲各国（或地区）的增值税税率相对较低。而且，大部分亚洲国家实行的增值税税率在10% 以下。因此，在营业税改革中，如果我国将金融业的税率定为17%，是过高的，这将使我国在亚太区域吸引外资的竞争中处于明显不利的地位。而且，今后的趋势是进一步朝着“低税率、严征管”的目标迈进，我国应当通过加强征管来提高实际税率，但是在名义税率上应当有更大幅度的降低。 　　表2 世界上若干国家（或地区）近期增值税标准税率 　　资料来源：杨默如：《我国金融业改征增值税问题的立法研究》。 　　二、我国金融业实施营改增的税率探析 　　1.将金融业纳入征税范围，但暂时实行简易征收办法。目前，我国的金融企业缴纳的税费包括营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税和房产税等。其中，营业税和城建税及教育费附加属于在交易环节征收的流转税。因而流转税和所得税是我国金融企业目前缴纳的主要税种。同时，营业税改增值税，不仅是税种的变换，而且这种变换会对企业营业税金及附加和企业所得税产生影响。在考虑这些主要税种的情况下，为了不使企业的税负增加，我们测算一下税负临界点。因为《营业税改征增值税试点方案》中提到金融保险业适用“增值税简易计税方法”，则应纳增值税的计算公式如下： 　　应纳增值税=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 　　我们设征收率为r，计税收入为1。增值税不能在企业所得税前扣除，则企业所得税增加r×[1÷（1+r）]×（1-10%）×25%，故税改后的总体税负为r×[1÷（1+r）]×（1+22.5%）；营业税对企业所得税有减税效应，可以抵扣的所得税为r×5%×（1+7%+3%）×25%，则税改前的总体税负为r×5%×（1+7%+3%）×（1-25%）。 　　注：城市维护建设税按照纳税人所在地不同实行差别税率，其税率分别为：市区，7%；县城镇，5%；不在市区县城或镇，1%。为了方便计算，此处设定为7%。 　　令税改前后的总体税负相等，求税负临界点： 　　r×[1÷（1+r）]×（1+22.5%）=1×5%×（1+7%+3%）×（1-25%） 　　得：r=3.48%。即未来对金融业采用简易计税方法拟定的征税率若高于3.48%，则总体税负增加；若低于3.48%，则总体税负降低。我国金融业的营业税税负偏重，为了实现“营改增”试点行业“总体税负不增或略有下降”的要求，建议将征税率设置在3.48%以下，促进金融业在新形势下持续健康发展。 　　这种方案解决了我国增值税和营业税并存带来的税收问题，对财政收入的影响也不大，在征管上也具有较强的可操作性，但是其缺点是改革不够彻底。 　　2.对金融核心业务实行免税，对附属业务按标准税率征税。参考欧盟等发达国家的做法，对金融业的核心业务不征收增值税，同时其进项税额也不能抵扣；而对其附属业务选择按照17%的标准税率征收增值税，同时允许其进项税额可以抵扣。对出口型金融出口业务实