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营改增对各类企业税负影响 　　【摘 要】2012年1月1日起，上海率先进行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，同年8月1日，试点范围扩大至北京等8省市。2013年8月1日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定在全国范围内开展营改增试点。营改增的主要目的是什么，营改增以后，原增值税纳税人与试点纳税人的税负有何变化，试点纳税人中的一般纳税人与小规模纳税人的税负又有何变化，我们从增值税与营业税的制度差异、地区试点情况等方面对此进行分析讨论。 　　【关键词】营改增；税负；影响 　　一、营改增是一项重要的结构性减税措施 　　目前我国宏观税负高达35%，接近发达国家的水平，引发公众的“税负痛苦”感受不断增强。主流观点认为我国税负重了，城乡居民收入增速跑不赢GDP增速以及财政收入增速。因此，当务之急是实行结构性减税，大规模减税的时机已经成熟。去年两会上，温总理在政府工作报告中指出，要把“结构性减税”作为政府的工作重点之一。营业税改征增值税正是结构性减税的重要内容。 　　营改增至少从四个方面推动整个税收负担的减轻：一是减少重复征税现象；二是避免或缓解制造业和服务业之间税负不均衡现象；三是设置了11%和6%两档新税率，拉低了整个增值税的平均税负；四是小规模纳税人的税率从5%降到了3%，税负降了40%。 　　（一）原增值税纳税人抵扣范围扩大，税负必然下降 　　对制造业、商业等原来缴纳增值税的企业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负将相应下降。首先，由于交通运输业列入本次营改增范围，税率为11%，原增值税纳税人购进货物运输服务，进项税额抵扣从7%提高到11%，可增加进项税额抵扣金额，减少增值税税负。如企业原来取得运费发票金额10000元，按原来规定可抵扣进项税额为10000×7%=700元，营改增后可抵扣的进项税额为：10000/（1+11%）×11%=990（元），每10000元运费增加抵扣进项税额290元。其次，部分现代服务业列入本次营改增的范围，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务，除有形动产???赁服务税率为17%外，其余税率为6%，原增值税纳税人购进上述这些服务支付的费用，均可以抵扣相应的进项税额，税负有不同程度的减轻，如有些企业广告费占营业收入10%以上，以1000万元广告费计算可增加抵扣增值税进项税额为：1000/（1+6%）×6%=56.6（万元） 　　（二）试点一般纳税人税负的增减由外购成本决定 　　试点一般纳税人税负是增是减，在税率既定的情况下，完全由外购成本决定，外购项目越多，进项税额抵扣就越多，税负也就越轻，当外购成本占营业收入的比例达到一定比例时，税负就轻于改革前，我们将此比例称为税负增减临界点，如下表所示： 　　（三）试点小规模纳税人的税负大幅下降 　　在营改增前，试点小规模纳税人大多数是按照5%缴纳营业税，营改增后，统一按照3% 　　缴纳增值税，并且改为按不含税收入计税，税负下降了40%以上。以月营业收入50000元计算，改革前缴纳营业税为50000×5%=2500（元），改革后缴纳增值税为50000/（1+3%）×3%=1456.31（元），减税幅度达到41.75%。 　　二、营改增试点企业的税负状况 　　从2012年1月1日起至全国试点之前，先后有9个省市加入了试点行列。截至今年2月底，试点企业已达112万户，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业。从税负变化看，到今年2月底，试点企业共减负550亿元以上，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达40%。 　　（一）营改增对租赁行业企业税负的影响 　　营改增前，由于租赁行业缴纳营业税，无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法抵扣增值税进项税额，既严重阻碍了融资租赁行业的发展，也抑制了生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。税改后，上述问题就解决了。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但试点办法规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。至于存量有形动产租赁，虽然因无法抵扣进项税额，名义税负较高，但试点实施办法规定，可以选择适用简易办法计算纳税，故实际税负明显下降。 　　（二）营改增对现代服务业企业税负的影响 　　税改前，服务业营业税税率为营业收入的5%，营改