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江西财经职业学院会计一系教案 课程：财务会计（ = 2 \* ROMAN II） Chapter 9 合并财务报表 教学目的 与要求 通过本章学习，学生应掌握企业合并的概念与分类；掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；掌握对子公司的个别财务报表进行调整；掌握由成本法调整为权益法的会计处理；掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；掌握合并利润表的内容、格式和编制方法；掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；掌握抵消分录的处理。 教学重点 与难点 合并报表抵消分录的编制是教学重点，编制合并报表（四张合并报表）是教学难点。 其中对子公司当期实现的净利润与母公司的投资收益的抵消要特别予以注意。在实务中，母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消及投资收益与净利润的抵消，注意只合并抵消分录。 课时分配 12课时 课型 课堂讲授 习题 以课后练习为主，巩固强化。 参考资料 法规文件：企业会计准则33号 参考书目：中级会计师考试用书，注册会计师考试用书 教学体会 教学内容 引言： 企业合并是现代经济发展中的一个突出现象，它在本质上是为了节省交易费用而进行的一种合约选择。那么，企业合并后如何进行会计处理？合并后的财务报表如何编制呢？这是本章要讨论的中心问题。 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 除了一个企业对另一个或多个企业的合并以外，一个企业对其他企业某项业务的合并也是我国企业合并会计准则规范的内容。 二、企业的方式 对此问题，只要明确其含义就行。采用简易的图形方式进行讲解。 （一）企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。 1、控股合并。合并方通过企业合并交易或事项取得被合并方的控制权。如，A与B同是C的子公司，后A将B合并，从C取得B80％的控制权，合并后A与B都存在。 2、吸收合并。合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。如，A将B合并后，B不存在了。 3、新设合并。A与B合并后形成C，A和B不存在了。 三、我国企业合并准则划分的企业合并类型及其会计处理方法 我国企业合并会计准则将企业合并划分为两大类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 （一）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 如，A与B在合并前都受C控制，而且C对A与B的控制不是暂时的，合并前控制时间一般在1年以上（含1年），合并后的控制也在1年以上（含1年）。 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，为了扩大其中某一投资者对被投资单位的表决权比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织。 同一控制下企业合并的会计处理方法：权益结合法。 注意：这是与国际财务报告准则有实质区别的一种处理方法。其原因是我国目前发生的多是同一控制下的企业合并，交易价格有可能不是按市场规则进行的。所以，用购买法可能更不适合。 （二）非同一控制下的企业合并 非同控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。 非同一控制下企业合并的会计处理方法：购买法。 第二节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念、特点、作用 定义：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 理解合并财务报表要注意： 1.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间内部交易对合并财务报表的影响编制的。 3.非同一控制下企业合并时形成投资，特别强调合并方占受资企业（被合并方）可辨认净资产的公允价值的份额，编制合并财务报表时要进行调整。 （一）合并范围的确定 合并财务报表的范围应当以控制为基础加以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制通常具有如下特征： 1.控制的主体是惟一的，不