对银行课征营业税的政策误区.docVIP

论对银行课征营业税的政策误区 摘要：银行由于其所经营的货币具有广泛的社会性以及货币在经济运行中的特殊地位，而成为国民经济的枢纽和资本流动的润滑剂。本文以尽量减少税收产生的超额负担及保持税收中性为出发点，阐述了对银行的主营业务——存贷款业务免征营业税的必要性，进而论证了对银行业课征营业税的负面效应。 关键词：银行；营业税；取消 中图分类号：f810.423 文献标志码：ａ 文章编号：1001-862x（2012）04－0058－006 在现代社会经济生活中，银行由于其所经营的货币具有广泛的社会性以及货币在经济运行中的特殊地位，而成为国民经济的枢纽和资本流动的润滑剂。银行的本质决定了政府不能像对待一般企业那样对待银行，而是应该给银行提供一个宽松的环境。这也是世界上发达国家通行的做法。因为发达国家清楚地认识到，无论是从理论上讲还是从实践中看，政府一般都应当对资本流动免征流转税，否则，就必然会导致资本流动的成本加大，从而限制资本在市场上的流动性［1］。因此，在税收政策的制定方面，发达国家一般是以尽量减少税收产生的超额负担及保持税收中性为出发点，对银行的主营业务——存贷款业务采取免征流转税的政策［2］。 我们不可否认，世界上大凡经济发达的国家，都有着与其发达的经济相适应的较先进的金融市场，以及适合其金融市场发展的较完善的银行税制。可以说，发达国家的银行税制理论与实践对建立和健全我国的银行税制，促进我国经济的发展具有重要的“镜像”意义。因此，借鉴发达国家的税收实践经验，对优化我国的银行税制而言，无疑是一条有效的途径。既然“它山之石可以攻玉”，我们不妨以发达国家的银行税制为“石”，揭示我国现行的银行营业税的政策误区，研究取消银行营业税的合理性和可行性，攻取我国科学完善的银行税制之“玉”。 一、对银行课征营业税，不利于避免政府重复征税 根据现行税法，我国政府对银行所征收的营业税税基主要包括贷款利息收入、手续费收入、外汇及有价证券等金融品的转让净收入等。而这几种收入在银行业务收入中所占比例，如图1所示。 通过图1不难看出，尽管我国商业银行的业务随着社会经济的发展而日趋多样化，但从其最基本的业务出发，仍然是一个主要从事吸收存款和发放贷款的金融中介机构；是进行资产转换，开展市场间接融资的主渠道。这也就是说，目前对商业银行所征收的营业税主要来源于对银行贷款利息收入的课征。商业银行的信贷就是企业的资金筹集活动，贯穿于企业生产经营活动的始终。而企业生产经营的最终成果既有可能征收增值税，也有可能征收营业税。这主要取决于企业的经营性质，如贷款企业为工商企业，其商品销售收入中通常就包含向商业银行支付的贷款利息成本，增值税的税基中也就包含贷款利息收入，即对贷款利息也同时征收了增值税；如贷款企业的经营业务为营业税应税劳务，其营业收入中通常就包含向商业银行支付的贷款利息成本，营业税的税基中也就包含贷款利息收入，即对贷款利息也同时征收了营业税［3］。由此可见，银行的贷款利息收入是贷款企业缴纳过增值税或营业税后的收入，因此，现行的对商业银行课征的营业税，则不容置疑地形成了重复征税。 目前，国内的一些学者就提出，降低税率，缩小税基，即将按照银行贷款利息收入征税改为按照银行利息净收入（贷款利息收入与存款利息支出的差额）征税。这些设想有效吗？ 我们不妨先举例分析，降低营业税率对银行营业税的影响。现行的银行营业税可以用公式表示如下： 银行营业税= 贷款利息×收入营业税率 = 贷款规模×贷款利率×营业税率 假设商业银行的贷款规模为2万亿元，贷款利率为4%，现行营业税率为5%，那么商业银行目前应缴纳的营业税就应当是40亿元（20000亿元×4%×5%）；如果商业银行的贷款规模和贷款利率都保持不变，而是将银行营业税的税率由目前5%降低到3%，则商业银行应缴纳的营业税就是24亿元（20000亿元×4%×3%），商业银行减轻税负16亿元（40亿元-24亿元）；如果仅仅是商业银行的贷款规模保持不变，在将银行营业税的税率由目前5%降低到3%的同时，将贷款利率由4%上调到7%，则商业银行应缴纳的营业税就应当是42亿元（20000亿元×7%×3%），商业银行增加税负2亿元（42亿元-40亿元）；同样，如果仅仅是商业银行的贷款利率保持不变，在将银行营业税的税率由目前5%降低到3%的同时，将贷款规模由2万亿增加到4万亿，则商业银行应缴纳的营业税就应当是48亿元（40000亿元×4%×3%），商业银行增加税负8亿元（48亿元-40亿元），如果上述的银行营业税率下降、贷款利率提升和贷款规模扩大等三种情况同时发生，情况又会怎样呢？此时，银行应缴纳的营业税就应当是84亿元（40000亿元×7%×3%），商业银行增加税负44亿元（84亿元-40亿元）。 很显然，银行所缴纳的营业税要受到贷款规模、贷