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税收制度与企业会计制度差异一、资产的概述(一)资产的定义和范围 第一节??资产差异的概述 ????资产是会计六要素中最重要的要素之一，资产定义准确与否事关企业资产的真实性。《企业财务报告条例》和《企业会计制度》第十二条根据国际会计准则等对1993年我国《企业会计准则——基本准则》中的资产的概念进行了修改：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”这里主要突出强调了两点：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产。特别后者对于我国许多企业出于各种原因长期不对已无使用价值并且不能带来经济利益的资产进行清理的情况是个很好的校正。????(二)资产的特征????资产的下列三个基本特征是进行资产的会计和税务处理的基础：????1．资产是由于过去的交易或事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。例如，企业购买的原材料、自行建造的厂房是企业的资产；但企业预计在未来某一时点将要购买的设备，就不能作为企业的资产。????2．资产是企业拥有或者控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业资产予以确认。????3．资产预期会给企业带来经济利益。所谓带来经济利益，是指资产预期会给企业带来现金流入的经济资源。例如，一台在技术上已经被淘汰的设备，尽管在实物形态上仍然存在，但它实际上已经不能再用于产品生产，不能为企业带来经济利益。这台设备就不应该确认为企业的资产，而应在其失去为企业创造未来经济利益的时候，应对其进行清理，确认相应的损失。????(三)资产的处理????资产的处理包括资产的确认、分类、计价和价值转移。????资产确认的一般标准是：第一，符合资产的定义；第二，能够可靠地计量。可靠计量，要求有确凿、可靠的证据，是指交易发生或完成时所形成的各种交易价格。根据以上标准，任何一个项目要确认为是一项资产，既要符合资产定义，又要能够可靠计量。资产的本质特征是能否带来未来经济利益的资源。因此，任何一项资源如果不能再为企业带来经济利益，即使耗费巨大，也不能作为资产；已确认为资产的，在不能带来经济利益时也应该进行清理，从资产中剔除。企业会计制度与原行业制度的重要差别之一，就是原递延资产中的待处理财产损失等，包括已经发生实质性损害的各项资产，应即时确认损失。????企业拥有的资产形态多样，在生产经营活动中的特点也各不相同。企业的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产(长期待摊费用等)。????资产的计量是指入账的资产应按什么样的金额予以记录和报告。目前可供选择的计量方法主要有历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值等。为了确保会计信息的真实、完整，会计制度要求必须选择最为真实、可靠的计量方法。企业会计制度规定：“企业的各项财产在取得时应按照实际成本计量。”历史成本作为资产计量的方法，这是因为历史成本是交易双方所认同的价格，人为估计等主观因素程度较低，其真实性、可验证性在所有计量方法中最高。????资产价值的转移包括固定资产折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转以及投资成本的回收等。二、主要差异概述????会计制度与税法对资产处理的差别也涉及资产确认、计价和价值转移和资产的处置等几个环节。????(一)资产的定义和确认????资产也是税法的重点概念，资产交易是最主要的税收交易，资产的增值是所得税征税的基础。但税法中没有对资产进行明确定义，只是列举了资产的类型。资产的基本概念原则上与会计概念相同。特别是对各类资产发生永久性或实质性损害的标准进一步明确细化之后，税法对于资产的界定与会计制度更趋于一致。主要差别有两点：????1．税法与会计在资产范围和口径上的主要差异是资产减值(跌价)准备部分，税法原则上不承认各项资产减值(跌价)准备，一般企业的坏账准备和金融保险特殊行业的呆坏账准备税法还规定有明确的比例限制。????2．固定资产的改良支出与修理支出的界限，会计制度与税法规定有差别，要求资本化为资产成本的标准也略有不同。????(二)资产计量(计价)????企业会计制度与税法对资产的计价基本原则都是历史成本原则计价。但