论创建海关税收学的必要性与意义.docVIP

论创建《海关税收学》的必要性和意义 目 录 一、海关税收高等教育的现状 51 二、何为海关税收 52 （一）“海关税收”的含义 52 （二）“海关税收”与“代征税” 53 （三）出口退税与海关税收 53 三、海关税收的特点 55 四、海关税收的财政地位 58 五、海关税收的经济职能 59 六、对《海关税收学》体系架构的设想 62 论创建《海关税收学》的必要性和意义 毛道根( 内容摘要 本课题考察了我国海关税收高等教育的现状，对我国海关税收的财政地位进行了实证研究，探讨了海关税收的特点、职能，由此论证创建《海关税收学》的必要性和意义，并对《海关税收学》的体系架构提出一些设想。 关 键 词 海关税收 代征税 出口退税 一、海关税收高等教育的现状 目前，在全国各大财经类院校或综合性高校的财经类专业中，《税收学》是一门十分重要的专业基础课程，但是，《海关税收学》几乎没有一所高校开设。在经济日益全球化、国际贸易在国民经济中的重要性越来越提高的今天，海关税收正成为国家税收的重要组成部分，其财政地位也在不断得到提升，对海关税收知识的普及以及对海关税收的相关研究显得愈发必要，因此建立并在我国高校开设《海关税收学》课程具有十分重要的意义。 在西方，税收理论体系较为完整，内容也十分丰富，我国经济理论界和国家税收管理部门在西方税收理论体系的基础上对税收理论、政策和制度的研究也已取得了丰硕的成果，这些成果大多已反映在《税收学》课程内容中，因此，《税收学》是一门较为成熟的学科，但令人感到遗憾的是，《税收学》在海关税收方面的研究还显薄弱，现在的《税收学》虽然也涉及海关税收，但内容仅限于将关税作为一个税种进行介绍，《海关税收》作为一门单独的课程尚未形成。在我国的各类高校中，尚未有学校将《海关税收学》作为一门单独的课程开设。 二、何为海关税收 创建《海关税收学》，首先必须搞清海关税收的概念。虽然这似乎只是一个简单的概念问题，但却具有十分重要的理论意义，这是因为海关税收是《海关税学》的研究对象，如果不能在理论上讲清海关税收的概念，建立《海关税收学》便无从谈起。 （一）“海关税收”的含义 近年来，“海关税收”作为一个术语，经常被海关和学术界的一些人谈起，“海关税收”一词也经常出现在报章杂志中，但至今没有人对海关税收的概念内涵进行探究，也没有人对海关税收给出过一个严格的能被大家普遍接受的定义，人们经常谈起或出现在报章中的“海关税收”的含义基本上等同于由海关征收的税收，但这样的理解在理论上并不科学和严密。 税收学理论认为，一种税与另一种税的区别，并不在于其征收主体的不同，也不是纳税人的不同，而是征税对象的不同，也就是说，税收种类的边界是以征税对象来划分的。因此，理解海关税收的含义，需要知道海关税收与其他税收的区别，那么，海关税收与一般税收的区别是什么呢？或者说划分海关税收与一般税收的依据是什么呢？这个问题的答案应从海关的职能中寻找。《中华人民共和国海关法》明确规定，“中华人民共和国海关是国家的进出关境（简称进出境）监督管理机关，海关依法监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品（简称进出境运输工具、货物和物品），征收关税和其他税、费……。”由此可见，不能简单把海关税收定义为由海关征收的税收，或者把对进出境的货物、物品和运输工具的征税成为海关税收，因为如果需要，或如果由海关之外的征税机关（如国内税务机构）征税，征管效率比海关更高，那么国家完全可以规定由海关之外的征税机关对进出境货物、物品和运输工具征税，但即使是这样，这些税仍然是海关税收，因为这些税的征税对象（进出境的货物、物品和运输工具）是海关的监管对象。 根据以上分析，我们可以把海关税收定义为：海关税收是对海关监管对象的征税。依据我国海关法，我国的海关税收是海关对依法监管的进出境货物、物品和运输工具所征收的税。根据国家有关的税收法令法规，我国的海关税收包括对进出关境的货物和物品征收的进出口关税、对进境货物征收的增值税和消费税、对进境运输工具征收的船舶吨税等税种。 （二）“海关税收”与“代征税” 从以上对海关税收的理解中我们看到，虽然从理论上讲，海关税收不等同于由海关征收的税，但实际上，海关税收通常确实主要是由海关征收的，这是由国家赋予海关的职能以及提高税收征管效率的需要所决定的。事实上，当海关被赋予了征收海关税收的职能后，征税本身就成为了海关对监管对象的最重要的的监管方式和手段。由此可以看到，征税主体的选择本身就是海关税收政策和制度的重要方面。 在海关系统工作的同志中，流行着一个通俗的术语“代征税”，通常是指由海关征收的进境环节的增值税、消费税和船舶吨税。虽然作为一个约定俗成的术语被广泛使用，但却反映出对海关税收和海关税收征收主体理解的偏差，那就是征收关税是海关的天然职能，而由海关征收关税