发票培训材料.docVIP

建筑安装业注意以下两个关键点： （一）对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并人营业额缴纳营业税，这就是我们过去通常说的“甲供材”要并入营业额征税。 之所以要对“甲供材”征税，这主要是考虑到建筑业一般采取包工包料的方式经营，但也有一些建筑业者采用包工不包料的方式，为平衡包工包料与包工不包料之间的税负，也为防止少数纳税人钻政策的空子，因此规定包工不包料者也需将材料价款并人营业额内。 （二）对工程所用的设备要区分是建设单位提供还是纳税人外购。如果是纳税人外购则并人营业额缴纳营业税，如果属于建设单位提供则不需要并入营业额。 为了便于大家更好掌握建筑业营业额规定，下面归纳一下： 本条例和细则涉及建筑业营业额的规定主要有： 1．条例第五条“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”； 2．条例第五条（三）“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”； 3．细则第七条“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额-其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”： 4．细则第十六条“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。 除了第2个规定涉及分包业务差额纳税外，对于其他三条规定可以按照以下原则把握： 判定一项建筑业劳务适用哪条规定，第一步是看提供建筑劳务的同时是否提供自产货物。如果提供建筑劳务的同时提供自产货物的，其营业额适用细则第七条的规定，即仅建筑业劳务部分缴纳营业税。如果提供建筑劳务的同时提供不属于自产货物的，则需要进行第二步判定，即判定提供的建筑业劳务是否属于装饰劳务。如果提供的是装饰劳务，其营业额适用条例第五条规定，即按收取的全部价款和价外费用缴纳营业税。如果提供的是除装饰劳务外的建筑业劳务，则营业额适用细则第十六条规定，即除了收取的建筑工程费外，应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 案例分析： A建筑公司，2009年发生以下经济业务： (1)与B公司签订甲工程，为土建工程，收取工程款1000万元，其中劳务费600万元、材料费300万元、外购设备100万元；B公司为工程提供材料价值300万元，设备价值500万元。(2)与c公司签订乙工程，为玻璃幕墙安装工程，收取工程款300万元，其中自产玻璃幕墙250万元、安装费50万元。 (3)与D公司签订丙工程，为装饰工程，收取工程款1 00万元，其中材料款40万元、劳务费60万元；另D公司提供材料价值1 00万元。 备注：上述三个工程均在2009年完工。 试问：A公司2009年应缴纳多少营业税？ 分析： (1)提供的土建劳务，不属于装饰工程；提供劳务同时销售的是外购货物，不是自产货物，因此应根据细则第十六条“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”的规定，1 000万元+300万元为营业额缴纳营业税。 (2)销售的是自产玻璃幕墙，因此该工程建筑业营业额应根据细则第七条“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为’’的规定，50万元为营业额缴纳营业税。 (3)提供的为装饰工程，且没有销售自产货物，因此该工程建筑业营业额应根据条例第五条“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”的规定，100万元为营业额缴纳营业税。 【税收名词介绍】 对设备和材料的划分，《安装工程设备与材料划分暂行规定》的解释如下，仅作参考： (一)设备与材料划分的原则 1．设备：凡是经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成独特结构，具有功能、容量及能量传递或转换性能的机器、容器和其他机械、成套装置等均为设备。设备分为需要安装与不需要安装的设备及定型设备和非标准设备。设备及其构成一 般包括以下各项：定型设备（包括通用设备和专用设备），是指按国家规定的产品标准进行批量生产并形成系列的设备。非标准设备，是指国家未定型，使用