企业所得税汇算清缴风险.docVIP

企业所得税汇算清缴具有不可回避性和高风险性，对此，我们已经在上一篇文章中作了阐述。在本篇中我们将进一步分析企业所得税的汇算清缴的风险。 不可回避性和高风险性是企业所得税汇算清缴的最主要特点。但对纳税人来说，不可回避恐怕并不是什么可担心的，真正可以让纳税人担心并值得担心的在于所得税汇算清缴中的高风险。 ? 一、企业所得税汇算清缴中的主要风险 汇算清缴中，纳税人可能产生的税收风险主要包括发下几种： （一）多缴纳税款导致税收负担增加的风险 此风险乃是指由于纳税人在所得税汇算清缴过程中，由于对企业所得税法律政策的理解发生偏差，使得纳税人实际缴纳的企业所得税税款多于税收法律规定应当缴纳的税款。 不过，纳税人多缴纳的所得税税款并不都会成为纳税风险。因为《中华人民共和国税收征管法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”同时《中华人民共和国税收征管法实施细则》第七十八条又进行了进一步的明确规定：“税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。”因此，更为准确的说法是：构成汇算清缴多缴纳所得税税款的风险乃是指由于纳税人在所得税汇算清缴过程中，由于对企业所得税法律政策的理解发生偏差，使得纳税人实际缴纳的税款超过税收法律法规规定应当缴纳的税款并且在三年内未被发现和纠正的多缴纳税款。 （二）因被课征税收滞纳金而引发的税收风险 在所得税汇算清缴的过程中，纳税人可能会由于政策理解错误等多方面的原因而导致税款少缴或者不缴纳等情况发生。那么一旦税务机关对其所得税汇算清缴情况进行检查并发现了税款少缴与不缴行为，就会按照《税收征收管理法》第三十二条的规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 税收滞纳金风险对纳税人的威胁是比较大的，甚至可能会对纳税人的自生存构成直接的威胁。这种威胁在2001年《税收征管法》修改之前最为明显。当时《税收征管法》所规定的税收滞纳金加收比例为每日2‰，换算成年利率即73%。只要一年半不到的时间，加收和税收滞纳金在数额上就会超过税款本身，因而在当时许多企业都因为税收滞纳金而背上了沉重的负担以至于关门倒闭。现行的《税收征管法》虽然将税收滞纳金的征收比例调整为万分之五，但换算成年利率仍然高达18.25%，比社会平均利润率的两倍还要高出很多。 （三）因税收违法而遭致行政处罚引发税收风险 就目前而言，仍然有相当一部分纳税人在进行企业所得税汇清缴时采取各种违法的手段，包括多列支成本费用支出项目，或者不列、少列应税收入，偷税逃税；或者虽然主观上并不想偷税逃税，但由于对所得税政策认识的理解错误，在实质上构成税收违法，包括未按照所得税法的规定进行汇算清缴等。税务机关虽然不能完全发现企业的这些主客观的税收违法行为，但是通过纳税评估、税务稽查等税收征管手段，发现其中的大多数违法行为，应该说还是没有问题的。一旦税务机关发现了纳税人的这些税收违法行为，那么也就会根据《税收征管法》及其实施细则的相关规定，对违法行为实施处罚，包括课处税收罚款，甚至于追究其刑事责任等等。 ? 二、企业所得税汇算清缴风险的产生根源 企业所得税汇算清缴中风险产生的原因是多种多样的，既有纳税人自身的原因，也有税务行政当局方面的原因，还有制度以及体制性原因。概括起来讲，主要包括以下几个方面： （一）纳税人自身的一些影响因素 纳税人自身的影响因素包括纳税人税法遵从程度、纳税人权利法律意思以及纳税人自身的业务素质等等几个方面。 1．纳税人的税法遵从程度 所得税汇算清缴中的风险，从本质上讲就是纳税人的税法遵从程度在所得税汇算清缴过程中的体现。通常而言，两者之间存在着一种反相关关系，纳税人的税法遵从程度越高，就越能全面和按要求地履行税收法律义务，可能面临的汇算清缴风险也就越小；相反，纳税人的税法遵从程度越低，那么在税收法律义务的发行方面可能出现的问题也就会越多，可能需要面对的风险也就会越大。现实情况就是如此。那些较好遵守税收法律法规，如实和全面履行所得税汇算清缴义务的纳税人在税务稽查中大多罗少承担补缴税款、计缴税收滞纳金以及税务行政罚款等等的损失。而且由于其履行汇算清缴义务积极、主动，因而给税务机关留下了较好的印象，因而税务机关很少对其安排进行税收稽查。相反，那些偷税逃税的纳税人却总是被税务机关查出一大堆的问题，补缴税款不谈，还总是被课处相当份额的罚款。由于税务检查总是有问题，因而总是被税务机关纳入税务稽查的范围，今年查他，明年还查他。实