第二章_借款费用.pptVIP

二、借款费用的确认（一）借款费用确认的基本原则如下： （二）借款费用应予以资本化的范围 1.借款费用应予以资本化的资产范围 符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2.借款费用应予以资本化的借款范围 (1)专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 (2）一般借款是指专门借款之外的借款，借入时通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、 借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；　　2.借款费用已经发生；　　3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 理解：1. 资产支出的界定： 　　1）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 例：某企业用银行存款购买为建造符合资本化条件的资产所需用材料或支付工程人员的工资。　　2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 例：企业将自己生产的产品或库存材料用于符合资本化条件的资金的建造。 3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。理解时应注意两点：　　①如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务（如应付账款），就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。　　②如果企业赊购物资承担的是带息债务（如带息票据），则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的，应视同资产支出已经发生。 2.借款费用已经发生的界定　　通常情况下，款项借入时银行就已经开始计算利息了，所以该条件一般都是已经满足了的。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定　　是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。　　要注意和第一个条件对比理解。如工程物资购入，说明资产支出已经发生，但不等于必要的购建或生产活动已经开始，原因是企业还不一定真正开始建造。  　　例：企业为建造厂房，先购入了一块土地的使用权，但迟迟没有开始建造。 这种情况下满足了借款费用开始的第一和第二条件，但必要的购建活动尚未开始，即不符合第三个条件。 例：甲企业专门借入款项建造符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实际建造工作已开始，但为建造所需的物资都是赊购（形成负债不带息） 分析：固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，没有满足借款费用开始资本化的。第一条件 （二）借款费用暂停资本化时点的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，将其计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 非正常中断，是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因所导致的中断。如 由于发生劳动纠纷，发生安全事故，改变设计图纸或资金周转困难等导致的工程中断。 （三）借款费用停止资本化时点的确定 1.借款费用停止资本化的一般原则 购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当确认为费用，计入当期损益。 达到预定可使用或者可销售状态： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 2.购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的情况 所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可单独使用或者可单独对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 所购建或者生产的资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化