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审计学审计与鉴证业概论
欢迎进入《审计学》的世界 课 程 简 介 教学目标 本课程的特点 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、审计产生的原因 (一)客观基础——财产的私有制度 人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。 (二)直接原因——受托责任关系 财产所有权与经营权分离,产生受托经济责任。 (三)审计三方关系人 二、政府审计的产生与发展 (一)我国国家审计的产生与发展 西周时期,宰夫的出现,标志着我国国家审计的产生。 春秋战国时期,上计制度 隋唐时期,比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生。 宋朝,审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。 元明清,基本没有独立的审计机构,由其它部门兼管,审计职能有 所削弱。 新中国成立以后: 1949-1983没有独立的审计机构,实行各部门的专业监督。 1983-至今:审计署1983年成立,审计法1995年实施。 (二)外国国家审计的产生与发展 古埃及,监督官是审计的萌芽状态; 古罗马,监督官即审计官。 现代国家审计的建立情况: 法国、西班牙:审计法院 英国:审计署 美国:审计总署(GAO) 加拿大:审计长公署 日本:会计检查院 三、注册会计师审计的产生与发展 (一)注册会计师审计的产生与发展 1.起源:意大利 16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业,有些合伙人不参 与管理经营,出现了所有权与经营权分离。 2.形成:英国 18C60年代的工业革命产生了股份有限公司,两权分离非常明显。 催化剂:南海公司破产事件 1844年公司法:监事审计。 1845年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计 的发展有重大推动作用。 1853年,第一个职业会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”成 立。 英式审计的特点:查错防弊为目的,详细审计 3、发展:美国 (1)19世纪末—1933年,任意审计 19世纪末,英国资本到美国开发新大陆,英国的特许会计师也受托 来所美国,开展审计业务。 1887年,美国会计师协会成立,1958年改名为美国注册会计师协会 (AICPA),它是世界上最大的执业组织。 (2)1933年以后 1929-1933年经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责。 1933年出台《证券法》,规定公司在证券市场上市时,其财务报告 须经审计。 1934年出台《证券交易法》,成立了证券交易委员会(SEC)规定上 市公司年度财务报告必须接受审计。 这两个法律对会计、审计行业影响深远,审计步入法定审计阶段。 (3)二战以后审计的新变化 跨国公司 跨国审计 国际性会计公司 八大 六大 五大 四大 详细审计 抽样审计 审计目的:查错防弊 审计鉴证(对报表整体发表意见) 审计业务有所拓展:传统审计 其它鉴证业务、咨询服务等 风险导向审计盛行 计算机辅助审计技术的应用与扩展 (二)我国民间审计的产生与发展 1918年6月,留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。 1918年9月,我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。谢霖取得 第一号会计师执照,并于1921年开设了我国第一家会计师事务所——正 则会计师事务所。 1927年,潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。 建国初期,CPA仍在执业。 1956年后,消失。 改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计业务。 1980年12月,《关于成立会计顾问处的暂行规定》,恢复CPA制度的标 志。 1986年7月,国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》。 1994年,《注会法》实施。 四、内部审计的产生与发展(略) 五、审计理论的产生与发展(略) 六、鉴证业务的产生与发展(略) 第二节 审计与鉴证业务的本质 一、审计(audit)的本质 (一)审计的定义 审计是一种独立的经济监督、财务报表的鉴证和经济活动的鉴证 及咨询活动。 不同的审计的定义各有侧重。 (二)审计的特性 独立性(Independence)是审计的灵魂。 两种表述: 组织上、工作上、经费上、人员上 形式上、实质上 很多审计失败不完全是技术原因,很多与缺乏独立性有关。 (三)审计的目标 公允性(fair, 美国,反映客观情况) 真实和公允(true and fair,英联邦国家) 合法性(欧洲国家,如德国、法国
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