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非营利组织财务特征与治理难点及其对策 　　【摘要】本文以非营利组织及其财务特征为研究对象，分析了我国非营利组织财务管理中的问题和难点。通过对“利润指标与绩效评估的可量度性”、“经济杠杆与组织激励的推动力”、“所有者虚拟与内部监督源动力”等问题的探讨，提出了完善非营利组织治理和财务管理的五点对策建议。 　　【关键词】非营利组织；财务特征；所有者虚拟；可量度性；内部源动力 　　一、引言 　　改革开放以来，我国经济快速发展，基本完成了市场转型，但社会建设相对滞后，随着公民意识的崛起，随之而来的是以社会组织快速兴起的社会转型，我国非营利组织已迎来了发展的黄金时期。非营利组织的发展为提升公民参与社会建设、服务弱势群体、促进社会的公平正义发挥了积极的作用，但非营利组织在我国的发展尚属起步阶段，对一些问题认识模糊，造成发展过程中存在许多缺陷，尤其是对非营利组织的财务特征及其财务管理的特点认识不到位，表现在运行缺少透明度，财务支出管理混乱、资金使用效益低下等一系列问题。为此，笔者就非营利组织的财务特征及其财务管理的一些问题作些探讨，这对于非营利组织自身发展和财务管理体系的完善将具有重要的意义和作用。 　　二、相关理论 　　1.代理理论（agency theory） 　　假定非营利组织的拥有者（委托人）和管理者（代理人）具有不同的利益取向，因此，拥有者或利益相关者始终面临同一个问题：管理者会为了他们自己的利益采取行动，损坏拥有者利益（归建华，2009）。所以，监督管理者将是非营利组织理事会的主要功能，让管理者能够遵循拥有者的利益行事。 　　2.管理者理论（stewardship theory） 　　从管理学的人际关系理论出发，管理者一般是想做好自己的工作，而且会成为组织资源有效的管理者。（归建华，2009）。理事会和管理者理应是伙伴关系，理事会借助于管理层来设定方针，为组织贡献有价值战略决策。 　　3.利益相关者理论（stakeholder theory） 　　作者单位：528313香港理工大学社会服务管理硕士佛山市顺德区陈村镇慈善会秘书长 　　非营利组织不但要对组织拥有者负责，而且还对与非营利组织利益相关的社会群体负责。所以，可以通过把不同社会群体的代表吸纳到理事会中，非营利组织以此来对最广泛的社会群体的利益做出回应，而不应该仅仅为了一个社会群体的利益。非营利组织理事会的作用，主要在于协调不同的利益群体之间可能存在的互相利益冲突，进而决定组织的总目标，并确定相应的政策（田凯，2009）。 　　三、我国非营利组织及其财务特征 　　依据2004年8月财政部发布的《民间非营利组织会计制度》，我国的非营利组织的特征主要有以下几点：（1）非营利组织不以营利为目的；（2）资源提供者向非营利组织投入资源不得取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。相应地，我国非营利组织的财务特征如下： 　　1.非营利组织没有利润指标 　　“不以营利为目的”这是非营利组织区别于企业或者说营利性组织的关键点，在非营利机构会计制度中， 是不存在利润这个会计要素的。与此相应，在非营利机构的财务体系中就没有了利润指标。 　　2.非营利组织的发展不是源于经济因素 　　由于出资者向非营利组织投入资源不取得经济回报，所以推动非营利发展的动力一定不是经济因素。同时，对组织内员工主要的激励措施也应该不是经济手段。 　　3.非营利组织的所有权形式特殊 　　非营利组织出资者不拥有组织资产之所有权，组织资产的权益归于其所服务的社会群体共同所有。出资者也不能收回在机构移交时所取得的经济回报，因而非营利组织一般不进行损益的计算，通常也不进行利润分配，所以它是一种特殊的所有权形式。 　　4.非营利组织的资金来源不同于营利组织 　　营利组织的资金基本上是依靠从顾客那里获取的服务收入，而非营利组织不是完全依靠服务的收入来维系组织的生存与发展，其资金的重要来源是：政府购买服务、会费收入、社会捐赠、服务收费以及经营收入等。 　　四、非营利组织财务管理难点分析 　　由于非营利组织的这些组织特征及其相应的财务特征，由此引发经营管理和财务管理上的难点如下： 　　1.绩效评估可量度性与利润指标缺位 　　在营利组织的财务指标中，利润是作为其进行绩效评估的基础指标，它为监督营利组织的管理绩效，提供了量化分析的方法。同时也使不同营利组织之间的绩效具有可比性，这将有利于提高营利组织的管理水平。而非营利组织是不以营利为目的的公益性组织，所以它的财务运作中没有利润指标，这使得组织的绩效管理缺少可以量度的标志物，使投入与产出的效率，以及将在多大程度上能实现组织的目标变得难以衡量。绩效考核量化标准不足， 也是非营利组织财务信息披露不完善的一个原因。 　　同时，非营利组织缺少利润指标，对部门职责履行情况难以量化评估，因而对各