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浅析“营改增”对交通运输企业财务影响 　　【摘要】“营改增”政策的推行，对不同行业以及不同规模企业整体税负的影响并不相同。本文将通过对交通运输企业“营改增”前后企业整体税负的变化的研究来分析对企业财务的影响。 　　【关键字】营改增，交通运输业，财务影响 　　一、营改增的背景 　　1979年，我国引入了增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征收范围扩大到所有货物和加工、修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税，从而确立了增值税和营业税两种并存的货物和劳务税税制格局。2009年，以应对国际金融危机为契机，我国实施了增值税转型改革，将机器设备类固定资产纳入进项税额抵扣范围，实现了增值税由生产型向消费型转变，解决了增值税改革深度不足问题。2011年11月16日，财政部与国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），自此拉开了营改增的序幕。 　　2013年12月13日，财政部、国家税务总局网站正式发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点，并且两行业将适用11%的税率。 　　二、营改增的意义 　　（一）有利于完善税制结构。实施“营改增”，使增值税链条式抵扣机制实现三类产业间全面覆盖，消除两税并存产生的重复征税弊端，不仅符合增值税的内在特征和发展规律，而且有利于更好地发挥其制度优势，实现我国增值税在覆盖范围和运行机制上与国际惯例更好地接轨。 　　（二）有利于促进科技创新。通过实施“营改增”，让进行创新和研发的企业和信息产业能够抵扣设备购进、材料采购等所含的增值税税款，可以极大地降低科技研发和产业升级成本，增强企业自主创新能力和科技发展能力。同时，由于购买技术服务的进项税额能够抵扣，其企业技术创新投入的规模也逐步加大，社会产品技术价值含量相应提升。 　　（三）有利于优化产业结构。服务业的发展水平是衡量现代社会经济发达程度的重要标志。“营改增”在减轻服务企业税收负担的同时，由于服务业对下游企业开具增值税专用发票可以抵扣，可以通过减轻下游企业税负来拉动服务业需求，从而进一步促进服务业发展，起到调整和优化产业结构的目的。 　　三、营改增对交通运输业企业财务的影响 　　交通运输业在“营改增”之前的税率都为3%，“营改增”之后，一般纳税人的税率都改为了11%，而小规模纳税人的税率依旧为3%。为了比较，现假设以下两点：第一：假设企业能够取得同行业增值税专用发票且税率与本企业相同；第二：由于不影响比较结果，则不考虑期间费用等项目。同时，为了方便论证，特在此引进一个概念，即增值率：增值率= [服务收入-进货成本（或劳务取得成本）]/进货成本（或劳务取得成本）*100%，公式为A = （I-C）/C*100% 　　（一）企业为一般纳税人 　　（1）“营改增”前，缴纳的是营业税，税率为3%；营业税=C（1+A）*3%=0.03C+0.03CA，城建税及教育费附加=C（1+A）*3%*（7%+3%）=0.003C+0.003CA，企业所得税=[C*A- C（1+A）*3%- C（1+A）*3%*（7%+3%）]*25%=0.24175CA-0.00825C 　　税费合计=营业税+城建税及教育费附加+企业所得税=0.03C+0.03CA+0.003C+0.003CA+0.24175CA-0.00825C=0.27475CA+0.02475C 　　（2）“营改增”后，缴纳的是增值税，税率为11%； 　　增值税=[CA/（1+11%）]*11%=0.099CA，城建税及教育费附加=[CA/（1+11%）]*11%*（7%+3%）=0.0099CA，企业所得税={ CA/（1+11%）-[CA/（1+11%）]*11%*（7%+3%）}*25%=0.22275CA 　　税费合计=增值税+城建税及教育费附加+企业所得税=0.099CA+0.0099CA+0.22275CA=0.33165CA 　　由此可见，当0.27475CA+0.02475C0.33165CA时，企业税负降低，反之，则上升。即当增值率A43.5%时，“营改增”会使一般纳税人的整体税负加重。 　　（二）企业为小规模纳税人 　　由于企业在缴营业税时，没有一般纳税人与小规模纳税人的区分，所以不管企业为小规模纳税人还是一般纳税人，“营改增”前的税费合计还如同前面所写，为0.27475CA+0.02475C。 　　“营改增”后，缴纳的是增值税，但税率为3%；增值税=[C（1+A）/（1+3%）]*3%=0.0291