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浅析我国当前税制改革对会计影响 　　摘要：税收是我国宏观调控的重要手段之一，随着我国进入经济长期发展战略调整时期，以往的税收制度不再适应当前的发展需要，我国对税收制度进行了一系列改革，使税率及征税范围逐步契合经济形势的发展。会计和税收既相互独立又紧密联系，税制的改革必然会对会计产生影响。文章结合新税制改革的内容，分析了税制改革对会计的影响。 　　关键词：税制改革 会计 影响 　　一、引言 　　从1984年以来我国进行了三次税制改革。“十二五”时期，我国各项改革不算深入，新一轮的税制改革将是和新会计准则相互促进、相互完善，在符合我国国情的条件下，使两者更加协调。根据十一届全国人大五次会议审议的财政预算报告，2012年，我国税制改革内容达6项，涉及营业税改征增值税、消费税、资源税、房产税、城市建设维护税环境保护税。由于税法与会计核算制度的目的不同，税制改革必然会对企业会计核算制度产生一定程度的影响。 　　二、税制改革对会计的影响 　　（一）增值税改革对会计的影响 　　1、降低产品生产成本。2004年我国开始进行生产型增值税转为消费型增值税的试点，2009年1月1日全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。产品销售增值额=产品销售收入―原材料成本―生产产品折旧成本―人工成本。在生产型增值税模式下，采购机器设备缴纳的增值税进项税不能抵扣，折旧成本包含采购设备的增值税进项税。改革后，将设备采购过程中缴纳的增值税作为抵扣项，计入当期应交增值税核算，不进入固定资产科目核算，因而设备折旧基数相应减小，最后反映到会计核算上产品成本降低。 　　2、影响现金流量。在生产型增值税制度下，企业购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计人固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加。 　　增值税改革对资产密集型的大型企业造成很大影响，造成税负不均的情况，企业必须建立价税合一的会计核算模式。例如，利用“增值税”、“应交税费――应交增值税”和“递延进项税目”三个科目分别对本期发生的增值税费用和本期销售成本中所含的进项税额与进项税额转出进行处理。根据本期购进货物的进项税额，借记“应缴税费――应缴增值税（进项税目）”科目，贷记“递延进项税目”科目；根据本期销售收入中的销项税额，借记“增值税”科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目；根据本期销售成本中的进项税额，借记“递延进项税额”科目，贷记“增值税”科目。 最终经过差异调整，再计算出本期应交增值税。 　　（二）营业税改增值税对会计的影响 　　2012年1月1日，我国开始在上海市交通运输业和部分服务业进行“营改增”试点，8月1日试点范围扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。交通运输业包括水运运输、管道运输、航空运输和陆运运输；部分服务业包括物流服务业、文化创意服务业、信息技术服务业、研发和技术服务业、有形动产租赁服务业和鉴证咨询服务业。 　　在营业税改增值税之前，企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费―应交增值税”科目下并进行相应的核算。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。对于成本的影响，在“营改增”之前，成本为价税合计数，改革之后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。 　　建议企业建立增值税明细账，并且注意对账目的处理与原来的成本、费用及收入记账核算方法不同。由于营业税改征增值税的政策试行不久，相关的配套措施还并不完善，因此建议企业应实时关注最新的政策变动情况和过渡政策，保持与财税机关的紧密联系。 　　（三）其他税制改革对会计的影响 　　1、资源税、房产税改革对会计的影响 　　2011年11月1日资源税改革全面实施，这次资源税改革改变了石油、天然气的税额计量方法，将原来的从量计征改为从价计征，税率为销售额的5%至