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浅谈事业单位内部控制制度建立与完善 　　摘 要 本文着眼于2014年1月1日起施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对我国行政事业单位建立健全内部控制进行了分析与研究，其中主要围绕如何为事业单位展开讨论，旨在为其成功实施内部控制提供有效的建议。本文从事业单位内部控制建设中存在的问题出发，结合具体事例针对建立内部控制阐述了其应遵循的原则、建立实施的方法步骤等。 　　关键词 事业单位 制度 完善 　　事业单位的内部控制制度，是国家为了加强事业单位内部监督，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。事业单位的净资产一般归国家所有，如果内部控制制度不健全，无法有效防范组织机构中内部人员的舞弊问题，则势必会对国有资产造成无法估量的损失。 　　事业单位通过内部控制制度的建立和完善，可以合理保证运营或者管理工作的合法合规、资产的安全完整、财务报告及相关信息的真实可靠，提高经营或者管理工作的效率和效果等，促进事业单位实现其运营和发展战略。 　　一、事业单位内部控制度建设中存在的问题 　　随着2001年安然、世通等一系列公司的财务舞弊，且导致了当时五大国际会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭等事件的发生，使各国政府监管机构、企业界、会计职业界、投资者对内部控制的重视程度逐步提升，对建立和健全内部控制制度的有效性和可靠性的认识也不断提高。这一切直接导致了美国《萨班斯-奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》等一系列要求对被审单位内部控制有效性进行审计的法案出台。 　　我国事业单位对内部控制制度的重视程度远远不如企业，不是未建立内控制度，就是虽有内控制度，但实际却并未执行或执行不力。具体表现在以下几个方面： 　　（一）单位负责人内控意识不强 　　很多事业单位负责人缺乏内控意识，不知道内部控制制度为何物，或虽然设置了内控制度，但是却使内控制度流于形式。事业单位很难形成类似于企业的多方制衡的法人治理结构，不少事业单位在管理体制上还是采取领导“财务一支笔”的管理体制，对主管领导的管理权限缺乏必要的限制和监督，一旦主管领导的工作思路、作风出现问题，会直接导致整个单位出现问题。还有些事业单位虽然建立了内部控制制度，但因领导重视不够，只关注内部控制制度的文字编写环节，忽略了制度的执行。使制度的作用未能得到充分发挥。会计审核完全流于形式，报销或支付费用时就看有没有各级领导签字，而对各项经济业务的本质却疏于审核，内部控制制度没有发挥其应有的作用。还有的领导认为内部制度是对自己的限制和约束，完全照内控制度办事太麻烦，结果就想办法绕过内控制度的约束，结果使内部控制流于形式，没有发挥其应有的作用。 　　（二）事业单位经费来源众多，内控难度很大 　　事业单位的经费一般会有多种来源，以某部属大型三甲医院为例，经费来源包括财政、医院、横向经费等多个方面，而科研经费又包括国家卫生计生委、国家科委、国家教委、国家攻关项目、国家合作项目、国家自然科学基金、民口科技、重点学科等十多种经费，各项目的经费管理要求、审批流程都不完全一样，而各项经费负责人对经费使用及管理规定又不是特别了解和熟悉，就样势必造成内控人员管控难度的加大，影响内部控制的实际效果。 　　（三）内控人员素质还有待提高 　　内部控制的执行人员以会计人员为主，事业单位的各级负责人普遍不够重视会计工作，导致会计人员的工作积极性不高，工作内容主要以处理日常业务为主，很少再花时间去学习和研究内控制度方面的内容，再加上很多事业单位的内控制度制订的过于简单，致使这些制度执行起来难度很大，所以导致会计人员的风险防范意识和内控意识极其薄弱。此外事业单位对会计人员的培训也不够及时和具体，导致会计人员素质已不适应新形式下对内控和风险防范方面的要求。 　　（四）内控制度的可操作性不强 　　目前各事业单位内部控制都是以各主管部门下发的内控制度为蓝本，再加上自已单位的一些管理制度组合而成。这样的内控制度不是过于简单，就是过于繁琐，没有结合本单位的业务特点和内部控制中的薄弱环节与关键环节来制定，与实际业务脱节严重，内控人员在实际工作中缺乏判断的标准和依据，导致按“惯例办事”或“特事特办”现象严重，很多事情全凭领导“一句话”，缺乏决策的严谨性和规范性。 　　二、建立与完善内部控制制度中应遵循的原则 　　（一）遵守国家有关法律法规的原则 　　事业单位在建立与完善内部控制制度时要以财务内控建设为核心，遵守《会计法》、《行政事业单位内部控制规范》和各主管部门内部控制规范的规定。例如不相容岗位分离制度、内部牵制制度、重大决策、重要干部任免、 重大项目投资、大额资金使用（即三重一大）要实现集体决策等，都充分体现了遵守国家有关法律法则的原则。 　　（二）自上而下与自下而上相结