加强专业课教学提高会计专业学生实际能力.docVIP

加强专业课教学提高会计专业学生实际能力 　　摘 要：辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。教师要加强专业课教学，通过分析五种辅助生产费用分配方法的优缺点，对其及时性、准确性进行比较，让会计专业学生明白：当前企业最应该选择的、最客观合理的方法是代数分配法。 　　关键词：专业课教学；辅助生产费用；代数分配法 　　会计专业的学生都知道，工业企业的生产车间有两种类型：一种是基本生产车间，另一种是辅助生产车间。基本生产车间负责企业产品的生产，而辅助生产车间则是为基本生产车间、行政管理部门等提供产品或者是劳务。辅助生产车间为生产产品或者提供劳务而发生的各项费用构成了我们今天所说的辅助生产费用。将企业一定时期内发生的各项辅助生产费用采用合理的方法分配给相关耗用部门，是企业准确计算主要产品或主要劳务成本的前提。 　　目前，企业若设有两个或者是两个以上辅助生产车间，其辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法五种。 　　一、让学生了解五种分配方法 　　（1）直接分配法。直接分配法是将各个辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各收益产品、车间或者部门，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。分配率=某辅助生产车间费用总额/（该辅助生产车间提供的劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务数量）。在这个分配率的基础上，根据受益原则，结合收益部门耗用的劳务数量直接计算出应分配的费用金额。 　　（2）交互分配法。交互分配法是将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各收益产品、车间或部门之前，先将费用在相互提供劳务的辅助生产车间之间进行一次交互分配。交互分配率=某车间辅助生产费用总额/该辅助生产车间提供的劳务总量。相互提供劳务的辅助生产车间根据这个交互分配率先进行一次交互分配。交互分配后就可以求出辅助生产车间的实际费用=辅助生产车间费用总额+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用。辅助生产车间以外的各收益产品、车间或部门以辅助生产车间的实际生产费用为基数求对外分配率，每个收益产品、车间或部门根据自身耗用的劳务数量，结合对外分配率进行对外分配。 　　（3）计划成本分析法。计划成本分析法是将辅助生产车间提供的劳务，一律先按劳务的计划单位成本分配给各收益产品、车间或者部门（包括辅助生产车间）；然后再将辅助生产车间的实际费用与按照几乎单位成本分配转出的费用之间的差额，进行追加分配，一般将这个差额计入管理费用。 　　（4）代数分配法。代数分配法是根据代数中解二元一次联立方程或三元一次联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，再将各收益产品、车间或部门（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量乘以单位成本，计算分配辅助生产费用。 　　（5）顺序分配法。顺序分配法又叫作阶梯分配法。这种分配方法首先是将各辅助生产车间按收益大小顺序排列，收益小的部门先分配给各使用部门，一个部门分配完毕后，此后的部门不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的部门。 　　二、五种分配方法的优缺点比较 　　辅助生产费用的五种分配方法各自有着不同的特点，各有各的适用情形。把这五种分配方法进行横向比较的话，有以下不同的优缺点。 　　①直接分配法：适用情形――辅助生产车间相互之间提供产品或劳务较少或是价值相当。优点――方法简单，计算简便。缺点――辅助生产车间相互提供劳务相互不分配费用，分配结果不准确，不利于成本控制。 　　②交互分配法：适用情形――辅助生产车间之间提供产品或劳务较多。优点――考虑了交互部门的交互劳务分配，分配结果准确性较高。缺点――需两次计算分配率，分配计算的工作量大。 　　③计划成本分配法：适用情形――计划单位成本接近劳务的实际单位成本。优点――省略分配率的计算，简化计算过程。缺点――计划单位成本不准确就会直接影响分配结果的准确性，带主观随意性。 　　④代数分配法：适用情形――会计电算化工作基础较好的企业采用。优点――分配结果最精确。缺点――当辅助生产车间较多时，未知数多，计算复杂。 　　⑤顺序分配法：适用情形――车间之间相互之间产品或劳务在金额上存在明显差异。优点――成本管理水准比直接分配法高，分配方法比较简单。缺点――排在前面的辅助生产车间不参与排在后面的辅助生产车间费用的分配，分配结果不准确。 　　三、优选方案 　　基于上述五种分配方法的优缺点比较分析，笔者倾向于选择“代数分配法”作为企业辅助生产费用的分配方法。其原因，从以下几点论述。 　　（1）有利于保证成本计算的准确性，为企业决策提供可靠的依据。保证成本信息“准确性”，应是财会工作者放在第一位的奋斗目标。但是事实上，我们很多的财会工作者为了使自己的工作轻松简便，往往会以及时性作