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上市公司财务报表粉饰动因及防范 　　摘要：在我国，上市公司财务报表粉饰问题比较普遍，已成为上市公司所面临的不可回避的重要问题。本文通过分析上市公司财务报表粉饰的主要动因，有针对性地提出了防范上市公司财务报表粉饰问题的对策。 　　关键词：财务报表粉饰 动因 防范 　　0 引言 　　财务报表粉饰行为作为一个历史性和国际性问题，不仅会误导投资者、债权人和相关决策者，还会造成上市公司的财务会计报告和由此形成的审计报告丧失应有的风险预警作用。 　　1 “财务报表粉饰”的概念 　　“财务报表粉饰”是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反应“预期”财务状况、经营成果和现金流量的行为。这种带有目的性的人为操纵行为既可以是在会计准则的范围之内，也可能是违背会计准则。我国上市公司的财务报表粉饰行为可区分为传统手段和现代手段两大类：传统的财务报表粉饰手段主要包括提前或推迟确认收入、确认虚假的收入、利用虚拟资产高估利润等，此类财务报表粉饰手段属于典型的财务报表舞弊行为；现代的财务报表粉饰手段主要包括以资产重组为名，行会计造假之实；通过关联交易，不当输送利益等。与传统手段相比，现代粉饰手段更具有立竿见影的效果，其手段没有逾越法律法规界线，处于会计准则界限的灰色地带，较为隐蔽，更接近于盈余管理的范畴。因此，其危害性更应当引起报表使用者的高度重视。 　　2 上市公司财务报表粉饰行为的动因 　　2.1 为股票发行和上市 从许多企业看来发行股票的实质就是“圈钱”，而公司股票上市又会给公司和个人带来极大的好处，因此，很多企业发行股票和上市动机十分强烈。但是根据《公司法》规定，首次发行的企业必须连续三年盈利并且经营业绩相对突出才能通过证监会审批，以取得上市发行股票的资格。但是随着近几年经济整体效益下滑，连续三年盈利的企业很少，因此，很多企业便采用各种手段进行会计处理确保连续三年应力以取得发行和上市股票的资格。例如，四川红光为了促成股票发行或上市，满足证监会规定的上市门槛，便通过各种粉饰手段，将2007年的亏损10300万元做到盈利5400万元。使上市材料符合上市所需的财务要求，达到上市目的。 　　2.2 为炒作股票，提升股价 与各方利益直接相关的就是上市公司的股价。股价上升能够有效提升公司形象，并且还能给公司管理人员、职工以及持股人带来极大的好处。因此，为了使得股价上升，很多公司与券商联手操作、做庄，公司放出虚假消息而券商托市，这样以来，一些上市公司便在年报、中报中虚增或虚报较高的利润用来炒作股票，从而达到了股价上升的目的。 　　2.3 为提高业绩或迎合领导 我国上市公司中大多数是国有企业改制上市，政府对这些企业领导的任免、奖惩仍有实权，创造良好经营业绩成为这些公司领导人的主要任务，而能否完成这些任务及完成好坏直接决定着他们自身的经济利益，如年薪、奖金等，也决定着他们的政治前途，扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。其具体表现为两方面：其一，领导人的业绩与其政治待遇产生联系，不同层次的成绩授予不同级别的荣誉称号或晋升机会，这往往导致领导者为追求荣誉与晋升或是保住其政治地位，而采取粉饰财务报表的行为。例如，2007年武钢、本钢一方面通过财务报表向主管部门、国务院领导传递企业经营业绩甚佳的信息，另一方面又通过新闻媒体宣传公司改革的举措，但实际上两家公司均亏损几十亿元。上述事件说明，一些领导在企业财务状况和经营业绩不佳的情况下，为了掩饰企业的困境，显示自己的经营才能，保住自己的政治地位或职位，不惜对财务报表进行粉饰。其二，企业经营与政府目标产生联系，领导为某种目的而要求企业上报会计报表时刻意迎合政府的偏好。 　　2.4 为获取信贷资金和商业信用 众所周知，在市场经济下，资金是企业生存发展的经济基础，也是市场竞争取胜的要素之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺的局面。但是，出于风险和自我保护的需要，银行等金融机构不愿贷款给亏损和资信不良的企业，因此，对于那些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业就会对财务报表进行修饰以获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用。 　　3 防范上市公司财务报表粉饰问题的对策 　　财务报表粉饰行为不仅干扰了社会经济秩序，误导了投资者和消费者的心理趋向，而且还为腐败行为起孳生和掩护作用，从而导致更大的腐败和犯罪行为的发生。认识到财务报表粉饰行为的危害性，就必须认真打假治乱，保证会计信息真实可靠，为社会经济健康发展服务。 　　3.1 改革股票发行制度，减少报表粉饰的动机 防范上市公司财务报表粉饰问题的出现首先应当调整股票的发现制度以减少其动机。我们知道，新成立的公司起初大多没有客观的业绩数字，但是很多时候需要大量资金用以继续发展和扩大，如果按照原有严格执行公司上市和发行股票的条件，不但不能有利推动新兴企业，而且对其也是不公平的。因此，建议以健