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浅谈对虚开增值税专用发票罪理解 　　所谓虚开增值税专用发票罪，是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。 　　一、增值税概述 　　所谓增值税，是以生产、销售应税货物，提供应税劳务以及进口货物的增值额为征收对象，以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的一种流转税。它是社会化和市场经济的产物，增值税制度1954年在法国最早实施，它的使用和广泛推广是20世纪后半期世界税收结构改革过程中极为重要的举措，自20世纪60年代以来，增值税己为各国普遍认可接受，成为大多数工业化国家和发展中国家主体税收种之一。增值税的征收范围包括两个方面，一是对销售或者进口的货物进行征收，二是对提供的加工、修理修配劳务（即提供应税劳务）进行征收，符合上述条件的单位和个人均为增值税的纳税义务人。根据经营规模以及会计核算健全与否，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。对于一般纳税人，增值税的税率一般为17%，这也称为基本税率；对粮食、自来水等生活必需品、图书、报纸、杂志、农用资料等几种特定的货物适用13%的低税率。对小规模纳税人，增值税的税率统一适用6%的固定税率。对于出口货物，则适用零税率（如果己经缴纳则可以申请出口退税）。增值税实行价外税，也就是说，价税分离，价格中不再包括税金。增值税的记税依据是销售额，但在每一纳税环节中，纳税人只对本环节的增值部分纳税，所以一般纳税人的应纳增税税税额实际上是其销项税额减去进项税额的差额部分。这也就是说，计算增值税的应纳税额需要采取税款抵扣的方法。如果销项税额小于进项税额不足抵扣的，不足部分可以结转下期继续抵扣，但不能向上一环节退税。增值税具有征税范围广泛，税源充裕；多环节增税，但不重复征税，对经济活动具有中性效应等特点。 　　所谓增值税专用发票，是指国家税务部门根据增值税征收管理需要设定的，兼计价款及货物或芳务所负担的增值税税额的一种专用发票。因此，增值税专用发票不仅具有其他发票所具有的记载商品或劳务的销售额以作为财产收支记账凭证的功能，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的依据，且是购货方据以抵扣的证明。首先，增值税专用发票是重要 　　的商事凭证，货物结算的依据，其次增值税专用发票是纳税人购买货物，支付上一环节税款的证书。最后，增值税专用发票又是税务机关抵扣税款计算增值税的凭证，由于专用发票贯穿于货物交易全过程，维系着每道环节税款抵扣链条的转动运行，因此，增值税专用发票是增值税系统的中枢，是实施税款抵扣的基石，是市场经济下商品流通规范化的关键。 　　二、虚开增值税专用发票罪的犯罪构成 　　1.客体要件 　　本罪侵犯的客体是国家对增值税专用发票。这是本罪区别于其他破坏社会主义经济秩序罪的本质特征。《中华人民共和国发票管理办法》中规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。”“任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。”《增值税专用发票使用规定（试行）》中规定：专用发票必须按下列要求开具：（一）字迹清楚。（二）不得涂改。（三）项目填写齐全。（四）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。（五）各项目内容正确无误。（六）全部联次--次填开，上、下联的内容和金额一致。（七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。（八）按照本规定第六条所规定的时限开具专用发票。（九）不得开具伪造的专用发票。（十）不得拆本使用专用发票。（十一）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。” 　　2.客观要件 　　本罪在客观方面表现为没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票或者即使有货物购销或提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票或者进行了实际经营活动，但让他人为自已代开增值税专用发票的行为。虚开，是指行为人违反有关发票开具管理的规定、不按照实际情况如实开具增值税专用发票及其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票之行为。虚开增值税专用发票的具体行为方式有以下四种： 　　（l）为他人虚开增值税专用发票，指合法拥有增值税专用发票的单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供了应税劳务但为其开具数量或者金额不实的增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。 　　（2）为自已虚开增值税专用发票。指合法拥有增值税专用发票的单位和个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的情况下为其开具增值税专用发票或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实的增值税专