会计处理中非向业务种类分析.docVIP

会计处理中非逆向业务种类分析 　　【摘 要】在活跃的资本市场中，各大公司不断获得最大利润，实现股东价值最大化，操纵利润从而成为日益突显的问题，为了防止企业操纵利润，对部分业务的会计处理进行了特殊要求，同时要求企业严格按照《企业会计准则》的要求，编制真实、公允、可靠的财务报表。 中国论文网 /1/viewhtm　　【关键词】资产减值；会计处理；盘盈；盘亏；后续计量 　　一、资产减值的会计处理 　　（一）固定资产减值准备会计处理 　　根据《企业会计准则》的规定，设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”备抵账户，用于合理估计企业资产而提取的准备金，核算企业提取的固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。同时会计处理应注意以下问题：（1）相关资产的减值准备应按单项资产计提；（2）已经全额计提减值准备的固定资产、无形资产不再计提折旧、摊销；（3）已计提减值准备的固定资产、无形资产价值一经计提，不得转回。 　　【例题1】2014年年末ABC公司对其固定资产实施减值测试时发现某设备账面原值为32万元，累计折旧9.12万元，存在减值迹象，经测试，已经发生资产减值，金额为2.5万元。ABC应做如下会计处理： 　　借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备 2.5万元 　　贷：固定资产减值准备 2.5万元 　　（二）无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备会计处理 　　根据《企业会计准则》的规定，“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”均可比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 　　（三）以成本模式计量的投资性房地产减值准备会计处理 　　成本模式计量的投资性房地产，在每个资产负债表日，对成本模式计量的投资性房地产账面价值进行复核，当可收回金额低于其账面价值，计提“投资性房地产减值准备”，且一经计提，不可转回已计提的减值准备。 　　（四）生物资产的减值准备会计处理 　　生物资产是指有生命的动物和植物，分为“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”三类，在进行减值准备核算时，三类生物性资产适用不同的准则规定。（1）“消耗性生物资产减值准备”根据《企业会计准则第1号――存货》的规定消耗性生物资产计提减值后，若影响减值的因素有确凿证据已经消失，可转回已经计提的减值准备，金额不超过原已经计提的减值准备金额；（2）“生产性生物资产的减值准备”适用《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，该规定对计提的生产性生物资产减值准备不可转回；（3）”公益性生物资产减值准备”适用《企业会计准则第5号――生物资产》的规定，对其不予计提减值准备，其原因是公益性生物资产是为了防护、环境保护特殊公益目的，不具备生产经营性的特点。 　　【例题2】某农业上市公司自己培育的经济林16公顷在2014年l2月31日的账面价值为100万元，以前尚未计提减值准备，2015年6月遭遇病虫害，2015年l2月31日进行盘点检查，根据具体情况分析，该生物性资产发生了减值。该片经济林2014年l2月31日的公允价值为90万元，处置费用为2万元，预计可使用4年，未来三年每年年末预计产生的现金流量分别为35、30、25万元，第四年年末产生的现金流量及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元，折现率为6%，该生产性生物资产应计提的减值准备是多少？并编制相应的会计分录。 　　公允价值减去处置费用后的净额=90-2=88（万元） 　　预计未来现金流量的现值=35×（1+6%）-1+30×（1+6%）-2+25×（1+6%）-3+20×（1+6%）-4=96.551（万元） 　　该片经济林预计未来现金流量的现值为96.551万元，大于公允价值减去处置费用后的净额88万元。可见，该片经济林的可收回金额为96.551万元。 　　当该片经济林的可收回金额低于其账面价值时，计提减值准备。该片经济林的可收回金额96.551万元，低于账面价值100万元，差额3.449万元为计提的资产减值准备。 　　借：资产减值损失 3.449万元 　　贷：生产性生物资产减值准备 3.449万元 　　（五）商誉 　　非同一控制下企业合并，当企业的合并成本大于合并日从被购买方取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。根据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定，确认商誉后，在持有期间不进行摊销，在每个资产负债表日，对商誉进行减值测试。当商誉的可收回金额低于账面价值时，其差额部分，计提减值准备，且一经计提，不得转回。 　　【例题3】2015年8月31日，甲公司用银行存款支付900万获得了以公司85%的股权，乙公司所有者权益的金额为600万元，可辨认资产净资产的公允价值为700万元。2015年12月31日对商誉进行减值