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增值税转型对地方税收收入波动影响研究 　　【摘 要】 增值税转型会影响增值税收入、城市维护建设税和企业所得税等地方政府税收收入，对地方政府财政收入产生深远影响。针对增值税转型对税收收入波动产生双边作用的问题，根据增值税及以增值税为税基的城建税、教育费附加、企业所得税建立增值税转型影响地方税收收入模型，以统计年鉴作为数据来源对增值税非试点省份进行数据分析。研究结果显示，地方政府税收收入仅仅相对实行生产型增值税而减少了，在预期地方经济快速发展的情况下地方政府的财政收入会明显增加。增值税转型对地方政府税收收入波动影响较大的省份是河北、江苏、山东、宁夏、新疆，其余省份影响较小，增值税转型不会导致各省份财政收入的剧烈动荡。 　　【关键词】 增值税转型； 消费型增值税； 税收收入； 财政收入 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0096-03 　　一、引言 　　增值税是以商品（或者应税劳务）在企业经营流转过程中所产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国财政收入中税收收入是最重要的一部分，而税收收入中增值税收入所占比重最大。从2004年开始我国在东北三省一市试点消费型增值税，2007年至2008年将试点范围扩大到中部六省老工业基地城市、内蒙古东部和四川地震灾区等。自2009年起，我国在全国范围内所有行业均实行消费型增值税。由于增值税在我国财政收入中所占的重要地位，增值税由原先的生产型全面转变为消费型后会在短期内减少增值税、城市维护建设税和教育费附加等税收收入，同时会在短期内增加企业所得税。增值税转型对地方政府税收收入波动产生了双边作用，因此增值税转型必然会对我国地方政府财政收入产生影响。本文建立增值税影响地方财政收入的模型，研究增值税转型对地方财政收入的影响程度，并提出一些建议。 　　二、增值税转型对财政收入影响的研究现状 　　由于世界上只有我国实行了增值税由生产型向消费型的转变，因此国外关于增值税转型的研究比较少，国内研究增值税转型的比较多，大多数集中在对试点地区财政收入的研究上。杨震、刘丽敏（2006）统计了数省市的增值税转型带来的经济影响，得出了增值税转型在局部会给地方政府带来财政危机的结论，认为中央政府应该设立短期的财政支持基金。程瑶、陆新葵（2006）对增值税转型的影响进行实证研究，也认为增值税转型会使财政收入明显减少，转型时必须考虑得更加全面。骆阳、樊良生（2009）用实证方法研究了增值税转型对中部六省的影响，验证了董树奎的观点。杨志安（2010）比较了东北三省和中部六省增值税转型的相同点和不同点，认为应该逐步扩大增值税转型范围。陈烨等（2010）研究了增值税转型对宏观税负、就业以及宏观经济运行产生的负面影响，认为应该采取无歧视生产型增值税减税政策来替代增值税转型。部分学者持有不同的观点，尤新民（2005）研究了东北地区的试点行业，分析了增值税转型对企业和社会产生的影响，认为东北地区增值税转型对财政收入影响不大，影响宏观经济的主要因素是企业对税收优惠资金的使用。 　　当前针对实行全面的增值税转型后对地方税收收入波动影响的研究成果较少，多数研究选取2009年全国范围内实行消费型增值税以前的数据，而且多数集中在进行试点的地区，缺少以非试点地区估测增值税对地方税收收入和财政收入影响的实证研究。本文通过理论分析增值税转型对非试点的各省造成的影响，并用2009年全面转型以后的数据，采用逆向计算法推算转型前的税收和财政收入，建立增值税转型影响地方财政收入模型，以验证模型的有效性和准确性。 　　三、增值税转型对地方税收收入波动影响分析建模 　　（一）数据来源 　　在进行数理分析之前，研究首先进行以下假定：（1）转型前后增值税税率均为17%，且只考虑增值税的一般税率，增值税税收由地方政府和中央政府按25%和75%分享；（2）固定资产必须交付使用后才允许抵扣；（3）城市维护建设税税率根据纳税人所在地不同分为7%、5%、1%，为方便计算对城市维护建设税取均值6%，而1%的城市维护建设税适用于所在地不在城市市区、县城、建制镇的纳税人，由于公司样本较少因此不适宜计入均值；（4）假定企业固定资产折旧年限为10年，且采用直线法计提折旧。 　　在进行数据处理时，剔除掉东北三省和中部六省及内蒙古和四川地震灾区的51个县市区所在省份，这些省份在2009年以前先后进行了增值税转型试点。涉及省份有河北、江苏、浙江、福建、山东、广东、广西、海南、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆，本文所有数据来自2010年中国统计年鉴和各省份2010年度统计公报。 　　（二）增值税转型影响地方财政收入模型 　　2009年我国在全国范围内实行了消费型增值税，因此本次研究以2009年的数据为基准，逆向计算生产