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会计目标两论关系探索 　　摘要：论文在梳理关于会计目标“决策有用观”与“受托责任观”两论关系学说已有研究成果的基础上，对两者的差异进行了比较，应用系统论，认为会计目标是会计职能的具体化，会计目标的两论与会计职能的两论之间存在对应关系。 中国论文网 /4/viewhtm　　关键词：决策有用观；受托责任观；关系；会计目标 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1009-6116(2008)05-0061-05 　　 　　我国2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》第四条指出，“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”从而试图将国内外会计理论界关于会计目标“决策有用观”与“受托责任观”(以下简称“两论”)长期争执的理论问题化干戈为玉帛。实质是想回避会计目标两论的关系。国内外准则制定机构或学者基本上均接受或者说均不否认两论，但对“决策有用观”与“受托责任观”两者的关系却存在分歧。会计目标作为财务会计概念框架的起点，一直备受国内外会计理论研究者重视，两种不同会计目标理论演绎的财务会计概念框架并不相同，正确认识两论之间的关系，对于我国在新的经济环境中，尤其是执行新会计准则后，会计规范与国际惯例趋同的背景下，建立适合我国国情的财务会计概念结构，具有十分重要的现实意义。 　　 　　一、会计目标两论关系学说 　　 　　1　“决策有用观”居主导地位学说 　　1966年以美国会计学会名义出版的《基本会计理论》明确提出：“会计的目标是……提供有关的信息。”美国会计原则委员会(APB)1970年发表的第4号报告认为：“财务会计和财务报表的基本目标，是向财务报表的使用者(特别是所有者和债权人)提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。”次年，美国注册会计师协会组建以Trueblood为首的“财务报表目标研究小组”。1973年10月该组提出题为“财务报表的目标”的研究报告。列举财务报表的12项目标，其中有一项基本目标：提供据以进行经济决策的信息，其它11项是从不同角度把基本目标具体化。美国财务会计准则委员会于1978年发表的《论财务会计概念》(SFAC)第一辑《企业编制财务报告的目标》(或称财务会计概念公告第一号)提出“编制财务报告本身不是目的，而是为了提供于做出企业和经济决策有用的信息。”“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其它用户，提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。” 　　国际会计准则理事会(Intemational Account-ing Standards Board)于2001年4月采纳的《编制财务报表的框架》，在“财务报表目的”的第12段指出：“财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。” 　　英国会计准则理事会提出财务报表的目标是：向利用财务报表进行决策的报表使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和偿债能力的有用信息。 　　上述观点也为我国会计准则制定机构采纳或为学者接受。 　　2　“受托责任观”居主导地位学说 　　1973年出版的《财务报表目标论文集》，发表了美国著名会计学家理查德?M?西尔特和井尻雄士的论文《提出财务报表目标的理论框架》，他们认为财务报表目标可分为基本目标、总目标、操作性目标、指令性目标等四个层次。基本目标是确保经管责任，是财务报表的最终目标。 　　国际会计准则理事会于2001年4月采纳的《编制财务报表的框架》，在“财务报表目的”的第14段也指出：“财务报表还反映管理层对交托给它的资源的经管成果或受托责任。使用者之所以评估管理层的受托责任或经管责任，是为了能够作出经济决策。例如，是持有还是出售其对主体的投资，是续聘还是调换管理者。” 　　该观点在国内还包括“受托责任观为主，兼顾决策有用观”(阶段论)等。 　　3　两论等同学说 　　美国著名会计学家A?C利特尔顿认为“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或报告受托责任的信息。”试图把两种观点统一起来。“受托责任与决策有用是对会计目标不同层面的表述，受托责任关注的是实质，反映受托责任的履行情况，是会计的根本目标；而决策有用观关注的是形式，提供于决策有用的信息，是会计的外在目标，两者实质是一致的。” 　　1982年澳大利亚著名学者A?D巴顿《会计的目标和基本概念》(Obiectives and Basic Concepts of Accounting)出版。该书认为会计系统和财务报告的基本目标只有一个，即满足使用者有关企业经济业务的财务信息需求。使用者获取有关企业经营、企业的负债、资源以及各项义务的信息，是基于决策、控制