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制造业产品成本构成及成本控制途经分析 　　【摘 要】 成本控制是企业经济效益的源泉，也体现了企业的管理水平。在制造业，企业成本主要由原材料成本、直接人工成本、制造成本构成，而成本战略决策对于成本控制具有重要作用。因此，只有从这几个方面入手，才可以降低成本，从而提高企业效益。 　　【关键词】 制造业 成本控制 成本结构 　　企业的发展日新月异，同质化竞争日趋激烈，企业要生存和发展，必须以低于竞争对手的成本进行生产经营，提高资源利用效率，充分发挥自己的低成本竞争优势，多创造较多的利润，才能在竞争中立于不败之地。 　　1 成本控制的基本概念 　　成本控制研究最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯?西蒙兹（Kenneth simmonds）提出，他认为，成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔?波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克?桑克（Jack Shank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人在迈克尔?波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式――成本企划。 　　国内的成本研究相对落后，处于起步阶段。在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。而且对企业战略成本管理的研究严重滞后于国内战略成本管理的实践，同时理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以对企业开展战略成本管理提供信息保障。 　　2 制造业成本的影响因素 　　不同的产业的产品具有不同的成本构成要素，企业实现成本控制的首要任务是分析产品生产过程中影响企业成本的构成要素。结合我国现阶段的生产实际，制造业的成本主要由原材料成本、直接人力成本、制造费用构成，此外成本战略决策也直接影响着企业的成本高低。 　　2.1 原材料成本 　　随着科学技术的发展，各种机器加工方法越来越先进，原来的材料、人工、制造费用三分天下的情况已经慢慢地变成了原料和制造费用为主的结构。人工成本已经大大的降低，在有些自动化高的企业甚至占不到1%。材料成本在制造业中占到50%以上，在其他行业中从30%～70%不等，而且鉴于这种变化材料成本的比例还有不断加大的趋势。 　　原材料所占的比重决定了它在成本降低措施中占有很重要的地位，对企业利润的影响的敏感系数来看是非常高的，它变动10%可引起利润变化达100%～200%，一般行业中也可达到3～4倍，可见在成本降低中材料是不可忽略的一块。另外，在我国由于材料问题导致企业每年的财务费用达到2亿多元，这个数字不能不说是触目惊心的。[1]而且由于材料管理导致了一大批管理人员吃回扣、贪污腐化、堕落等很多问题，从而暴露出当今企业管理中存在的众多问题。 　　由成本管理的经验可知，产品设计在80%或者以上决定了产品的成本，而生产制造过程及其他仅仅占到20%还少。常规的方法仅仅是在20%上下功夫降低成本，而更大的80%却已经在设计之初已经决定了。现在人们已经开始研究怎样从80%之中降低成本。有人说过“设计的节约是最大的节约，设计的浪费是最大的浪费”。设计不光决定了产品的功能。而且也决定了产品的整个生命过程，所以我们必须将成本降低扩展到设计甚至更早。 　　2.2 直接人工成本 　　直接人工成本，指能归属于成本对象（已完工的或在制造中的）并且能通过经济、简便的方法追溯到成本对象的全部制造人工的补偿，主要包括职工工资总额、社会保险费用、住房公积金、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、工会经费等。 　　2.3 制造费用 　　制造费用一般是指物料消耗、低值易耗品、水电费、修理费、折旧费、递延资产摊销、劳动保护费、运输费、包装物、其他等赞同。 　　2.4 成本战略决策 　　在市场竞争日趋激烈的环境下， 企业为了提高自身竞争力，采取多种措施、多方面降低成本。然而效果甚微，甚至效益变得越来越低。究其原因，大多数企业在成本管理中只注重降低成本，控制支出，并没有将成本控制同企业发展战略联系起来。其实，企业的成本战略决策对于企业成本的控制具有非常重要的意义。 　　首先，成本战略决策影响企业成本的因素分析的全面性和管理