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上市公司舞弊造假手法及防范研究 　　摘 要 如今，上市公司财务舞弊造假案层出不穷，万福生科、中安消等财务造假。造假有许多的方式方法，治理层、管理层、甚至是员工，都会用尽苦心去造假，为此我国的《财务法》提出了一些解决措施，通过此法来帮助审计人员、股东、政府、公众来更好的监督企业管理与运营，规范企业的行为。本文主要以中安消财务造假案为例，来论述舞弊的多种手法以及防控措施。 中国论文网 /1/viewhtm 　　关键词 财务舞弊；造假手法；防范措施；中安消 　　引言： 　　本文主要以中安消财务舞弊造假案为指引，来讨论上市公司经常出现的一些舞弊行为，讨论舞弊的动机和成因，以及如何去防范；本文涉及的舞弊行为主要是收入确认、会计估计、复杂的交易三个方面。财务舞弊往往会给整个经济市场带来负面影响，不仅挫伤股东的信心，更是把整个市场环境带入下风，影响市??的正常运营。上市公司不仅仅需要加强内控管理，政府、证监会也要加强对财务舞弊行为的处罚力度。我们只有分析清楚财务舞弊产生的本因，并且有针对性地提出防控方案，才能有效制止舞弊行为。 　　一、中消安 　　（一）背景介绍 　　中安消股份有限公司前身为上海飞乐股份有限公司，成立于1987年，并于1990年在上海证券交易所上市，是新中国最早的上市公司之一。2016年12月22日，中安消收到中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）调查通知书（编号为：沪证专调查），因公司涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证监会决定对公司进行立案调查。 　　（二）财务造假手段 　　1.虚增收入 　　其一，中安消将2014年才开始履行的项目提前到2013年确认收入，虚增2013年度营业收入5000万元。其二，中安消相关文件的政府公章“系经非正常途径加盖”。并且，中安消对4 个 BT 项目建造期间的收入确认未按公允价值计量，导致2013 年虚增营业收入515万元。中安消将2014年的收入提前到2013年的做法，属于虚增收入，以此来虚增利润，仅仅通过改变收入确认的时间，就能起到粉饰报表的效果，所以，收入这一块应该格外注意。 　　2.虚增资产 　　中安消将没有约束力的《框架协议》作为业绩预测的基础，导致资产评估虚15.57亿元，中安消股份据此虚增评估值发行股份，损害了上市公司及其股东合法权益。可见，资产评估的操作空间也是非常的大，政府部门和证监会有必要加强资产评估机构的监管力度，加强市场的信心，防范?假的评估报告。 　　二、财务舞弊的成因 　　（一）经济利益的驱动 　　中安消将2014年才开始履行的项目提前到2013年确认收入，虚增 2013 年度营业收入 5000 万元，主要目的就是为了虚增利润，粉饰报表，增加公司的名誉，吸引广大的投资者，进而增加销售业务，面对如此大的诱惑，公司自然会去粉饰报表，其诱惑之大由此可见。 　　（二）内外监督机制的不健全 　　另一个主要的原因是内外监督机制不够健全，公司内部控制机制失效；会计师事务所审计质量不够；违法处罚力度低等等都是引起财务舞弊的成因。中安消财务造假案最后的处罚也仅仅是对相关人员处以几十万元的罚款，最高的处罚也只是禁止进入证券市场10年。证监会应针对此情况，加大对上市公司财务舞弊造假的处罚。 　　（三）事务所忽视审计质量 　　现行中国市场情况，会计师事务所数量少，要审查的企业数量又多，而被审计的单位又是管理层，管理层也是会计师事务所雇佣人，部分事务所在乎审计费的多少，而不在乎审计的本质，不去考核被审计单位实际经营状况。对于管理层而言，他们也不在乎审计的质量如何，对公司整体有什么内控建议或者监控措施，他们只关心怎么拿到无保留意见的审计报告。这样带来的必然是财务舞弊造假的多发。 　　三、财务舞弊的防范及措施 　　（一）建立健全企业内部控制制度 　　其一，为了有效防范上市公司财务舞弊造假，企业有必要加强内控，对公司内部进行有效管理，对所有公司内部的人员进行道德培训，招募的人才不仅仅是要求能力能够胜任岗位，其道德水平也很重要。其二，治理层应当加强高管的独立性，处于高层位置的人，其股票期权和激励措施应当设置合理，避免管理层因为追求自身利益，而不顾股东的利益，进行财务造假，为获得奖励而虚增利润和收入。其三，企业的信息应当透明化，由于外界通常不能获取上市公司内部信息，经常会导致股东不知道内部运营的具体情况，治理层有必要将信息透明化，这样可以有效避免管理层进行一些舞弊行为，发现异常也要及时处理。 　　（二）会计师事务所 　　会计师事务应当对被审计单位进行合适且恰当的审计活动，对于企业内控措施，要进行合理评估，并且针对一些可能也重大风险的科目和性质进行测试，以此来评估被审计单