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IASB财务报告概念框架征求意见稿述评 　　【摘要】2015年，IASB发布了“财务报告概念框架征求意见稿”，本文主要从通用财务报告目标、有用财务信息质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认及终止确认、计量、列示及披露、资本及资本保持等方面进行了介绍。认为“财务报告概念框架”是财务会计理论研究的新成果，对其进行合理借鉴，有助于完善我国的会计准则体系，指导会计实践，更好满足财务报告信息使用者的需求。 中国论文网 /1/viewhtm 　　【关键字】财务报告概念框架征求意见稿 内容 分析 　　2015年，国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）对外新发布了修改后的概念框架提议，即“财务报告概念框架征求意见稿”（以下简称“2015概念框架ED”）。征求意见截止2015年11月26日，征求意见完毕并修订后， IASB将于2016年最终完成对概念框架的修订，并发布财务报告概念框架的正式稿。本文对其进行解述。 　　一、IASB财务报告概念框架的项目回顾 　　IASB的概念框架是由原IASC在1989年制定并发布的，IASB在1991年给予认可，并在其后的一段时期内作为国际会计准则制定的依据。 　　2004年国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）开始启动了联合项目，分八个阶段，以制定一个统一的概念框架。IASB和FASB联合项目的成果是：（第一阶段）在2010年完成了一个共享概念框架的2章，主要内容是第1章的“通用财务报告的目标”及第3章的“有用财务信息的特征”，分别以不同的形式发布。FASB发布的是第8号概念公告，IASB根据联合成果对原概念框架进行了修改，发布了“财务报告概念框架――2010”。除此之外委员会（第四阶段）还在2010年3月发布了关于“报告主体概念”的联合征求意见稿，但至今尚未有定稿。联合项目的其他方面没有实质性的进展。 　　但也是在2010年，IASB和FASB由于集中精力于更紧迫的项目而暂停了其联合概念框架项目。2011年IASB就其议程进行公开征求意见，大多数意见反馈者觉得概念框架项目应是IASB的优先项目，所以2012年国际会计准则理事会（IASB）启动了“仅有IASB参与”的概念框架修订项目，不再分阶段而是“一揽子（综合）”完成概念框架的修订完善工作。 　　2012年IASB单独重新启动“一揽子（综合）”概念框架制定项目以来，进展较快。先是在2013年发布了关于财务报告概念框架的讨论稿（DP：Discussion Paper），主要是基本会计议题内容的一些初步的观点，内容主要包括财务报表要素、支持资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认、权益的定义以及负债和权益要素的区分、计量、列报和披露、综合收益表的列报以及其他问题等。经过征求意见，IASB于2015年3月，根据对2013年发布的财务报告概念框架讨论稿（DP：discussion paper）的反馈，“IASB”对外新发布了修改后的概念框架ED（Exposure Draft），即财务报告概念框架的“征求意见稿”或“拟定的框架”。在2015年11月26日征求意见截止后，经过最后修订，“IASB”准备于2016年发布最终的财务报告概念框架正式稿。 　　本文主要分析国际会计准则理事会（IASB）2015年新发布的财务报告概念框架征求意见稿（“ED/2015/3 Conceptual Framework for Financial Reporting”），以下简称“2015概念框架ED”。 　　二、 “2015概念框架ED”主要内容综述 　　IASB新发布的“2015概念框架ED”，是一个结构化了的、完整的财务报告概念框架，包括一个引言、八个章节及两个附录。“概念框架”核心内容包括八部分，即通用财务报告的目标、有用财务信息的质量特征、财务报表和报告主体、财务报表要素、确认和终止确认、计量、列示及披露、资本及资本保持。下面主要对“2015概念框架ED”的核心内容进行介绍和分析。 　　（一）第1章：通用财务报告的目标 　　通用财务报告的目标是提供主体相关的财务信息，该信息可被投资者、贷款人和其他债权人用于作出向主体提供资源的决策。IASB在“2015概念框架ED”财务报告目标的讨论中，新增并着重突出了“评价管理层对主体资源受托责任所提供信息”的重要性。“经济资源及其要求权信息”“经济资源及其要求权的变动信息”“权责发生制反映的一个报告主体、一定期间的财务业绩信息”“一个报告主体、一定期间的过去现金流量信息”“有效率、有效果地运用主体资源的信息”，都能帮助使用者评价管理层对报告主体经济资源的受托责任。通用财务报告的目标构成了整个概念框架的基础，概念框架的其他部分都合乎逻辑地来源于目标。