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特别纳税调整一般条款之法律解读 　　摘要：税收法定主义和实质课税原则在实践中往往是以基本原则与原则的例外形式存在的。从理论上说，实质课税原则只能作为税法解释和适用领域内的一个具体原则加以运用，必须在税收法定主义的框架内运行，其具体适用必须要有税法上的明确规定并且符合法定税收构成要件的要求。我国新《企业所得税法》第47条规定了特别纳税调整的“一般条款”，《特别纳税调整实施办法(试行)》对第47条进行了细化和明确；而考虑到我国的税收环境尚不成熟以及这些规定本身的模糊性，从实质课税与税收法定的关系来看，特别纳税调整的“一般条款”应谨慎适用。 中国论文网 /4/viewhtm　　关键词：实质课税；税收法定；特别纳税调整；一般条款 　　中图分类号：DF432 　　文献标识码：A 　　文章编号：1001-4403(2010)04-0077-05 　　 　　我国于2008年1月1日开始实施的《企业所得税法》第六章规定了“特别纳税调整”条款，这是我国第一次较为全面的反避税立法，标志着我国反避税措施的进一步规范化和体系化。新《企业所得税法》具体列举了转让定价、预约定价、成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业等反避税之外，还在第47条规定了一般反避税措施。一般反避税规定旨在遏制特别反避税具体措施无法制约的其他避税行为，然而其适用范围的宽泛和实施上的不确定性，使其成为所得税法中最受争