深圳出口税的计算与账务处理讲义.pptVIP

2007年8月 * 账务处理案例分析一 A企业为生产企业，具有进出口经营权，自产货物经营有国内销售和出口销售，2005年1月份购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额为85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万元，假设上期留抵税额为5万元，增值税税率为17%，退税率为15%。 账务处理 1、外购材料等 借：原材料等科目 5，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额） 850，000 贷：应付账款（或银行存款） 5，850，000 2、产品外销时 借：应收账款 24，000，000 贷：主营业务收入 24，000，000 3、产品内销时 借：应收账款（或银行存款） 3，510，000 贷：主营业务收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额） 510，000 2007年8月 * 账务处理案例分析一（续） 4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额＝当月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）=2400*（17%-15%）=48万元 借：主营业务成本 480，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480，000 5、计算当月应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额=51-（85-48）-5=9万元 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 90，000 贷：应交税金—未交增值税 90，000 结转后，月末“应交税金—未交增值税”帐户贷方余额为90，000元 6、计算免抵税额 当期免抵退税额=2400*15%=360万元=当期免抵税额 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3600000 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）3600000 7、实际缴纳时 借：应交税金—未交增值税 90，000 贷：银行存款 90，000 注意：根据财税[2005]25号文，从2005年1月1日起，还需根据当期免抵税额计提城建税及教育费附加（下同） 2007年8月 * 账务处理案例分析二 承案例分析一，假设该公司2005年1月份购进所需原材料等货物1000万元，允许抵扣的进项税额为170万元，其他资料不变。 账务处理 1、外购材料等 借：原材料等科目 10，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额） 1，700，000 贷：应付账款（或银行存款） 11，700，000 2、产品外销时 借：应收账款 24，000，000 贷：主营业务收入 24，000，000 3、产品内销时 借：应收账款（或银行存款） 3，510，000 贷：主营业务收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额） 510，000 4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额＝当月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）=2400*（17%-15%）=48万元 2007年8月 * 账务处理案例分析二（续） 借：主营业务成本 480，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480，000 5、计算当月应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额=51-（170-48）-5=-76万元 由于应纳税额小于0，因此当期“期末留抵税额”为76万元 6、计算应退税额及应免抵税额 免抵退税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400*15%=360（万元） 当期期末留抵税额76万元当期免抵退税额360万元 当期应退税额= 当期期末留抵税额=76万元 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-76=284(万元) 借：应收补贴款