第八章 纳税审查与账务调整 导入： 企业应按照税法所规定的纳税期限 .docVIP

PAGE PAGE 2第八章 纳税审查与账务调整导入：企业应按照税法所规定的纳税期限计算应纳税额，并及时缴纳。在缴纳之前，企业税务会计应对纳税期内的生产经营情况、会计处理情况以及税款的计算情况进行审查。通过纳税审查一方面可以帮助企业了解情况、揭露矛盾，考察企业的生产经营管理和会计核算水平，促进企业建立和健全财务管理制度、改善经营管理、加强经济核算，提高经济效益。另一方面可以帮助企业正确地履行纳税义务，减少因纳税错误而承担的风险，最大限度地享受税法赋予企业的各项权利。8.1 纳税审查的基本方法和内容8.1.1 纳税审查的方法主要有顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和审阅法、比较分析法和控制计算法。1、顺查法和逆查法1）顺查法a、定义是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。b、优缺点及适用对象优点：比较系统、全面，运用简单，审查问题比较彻底。缺点：工作量大，重点不突出。适用对象：主要适用于业务量不大、经济业务较少的企业。2）逆查法a、定义是以会计核算的相反顺序，从审查分析会计报表开始，对有疑点的地方再进一步审查会计账簿和会计凭证的一种方法。b、优缺点及适用对象优点：方法重点突出，目的明确，审查问题比较深入。缺点：不够全面、彻底。适用对象：适用于大中型企业或业务量大、会计凭证较多的企业。2、详查法和抽查法根据审查的内容和范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。1）详查法a、定义是对企业在被审查期内的所有会计凭证、账簿和报表等会计资料进行全面、系统、详细地审查的一种方法。b、优缺点及适用对象优点：可以从多方面进行比较分析、相互考证以发现问题，审查结果正确可靠，能够保证纳税审查的质量。缺点：工作量大、持续时间长。适用对象：一般适用于规模较小、经济业务量较少的企业。2）抽查法a、定义是对会计凭证、账簿、报表等会计资料有选择性地抽取一部分进行审查的一种方法。b、优缺点及适用对象优点：抽查法针对性强、省时、省力，能够提高纳税审查的工作效率。缺点：审查的问题不彻底、不全面，影响纳税审查的质量。适用对象：适用于规模较大、经济业务量较多的企业。3、核对法和审阅法1）核对法a、定义是指通过对会计凭证、账簿、报表及实物的相互核对来审查账证、账表、账账、账实是否相符的一种方法。b、适用对象不仅对财务管理比较混乱、核算制度不够健全的企业适用，而且对核算水平较高的企业也适用。2）审阅法是指对会计凭证、账簿、报表的内容和数据进行详细地审查和分析，从中发现可疑之处，为进一步查证落实提供线索的一种方法。4、比较分析法和控制计算法1）比较分析法是指将企业账面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料进行静态或动态对比的一种审查方法。2）控制计算法是指根据有关数据之间相互制约的原理，用可靠的数据来测定账面数据或申报资料是否正确的一种审查方法。如以产核销、以耗测产都属于这种方法。8.1.2 纳税审查的内容1、会计报表的审查分析审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的。1）资产负债表的审查分析对于资产负债表的审查，除了从编制技术上进行审查，主要从以下几个方面进行：（1）对流动资产各项目的审查分析。首先分析流动资产在全部资产中的比重，了解企业的资产分布是否合理；其次分析流动资产的实际占用数是否与企业的生产规模和生产任务计划相适应；最后应进一步考核企业流动资金的周转情况，通过计算应收账款周转率、存货周转率等指标，并分别与计划、上年同期进行对比，分析这些指标的变化是否正常。（2）对长期投资、固定资产、无形资产及长期待摊费用的审查分析。A、长期投资的审查分析首先核实企业长期投资数额；其次注意企业对长期股权投资的核算方法。会计制度规定，对被投资单位没有实际控制权的，应采用成本法核算；拥有实际控制权的，应采用权益法核算。除此，还应分析长期投资减值准备的计提是否正确。B、固定资产的审查分析首先应了解固定资产的增减变动情况；其次在核实固定资产原值的基础上，进一步核实固定资产折旧额，审查折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。除此，还应分析固定资产减值准备的计提是否正确。C、审查无形资产应注意企业无形资产期末数与期初数的变化情况，分析无形资产的摊销额的计算是否正确，有无多摊或少摊的现象。D、长期待摊费用项目的审查应审查期末数与期初数的变化情况，注意有无将不属于开办费的应由投资者负担的费用和为取得各项固定资产、无形资产而发生的支出，以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等计入长期待摊费用的情况。（3）对负债各项目的审查分析负债按其流动性分为流动负债和长期负债，审查时应分别对流动负债和长期负债各项目进行审查。审查有无将应确认的收入长期挂应付账