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浅谈行政事业单位中权责发生制应用 　　摘 要：长期以来行政事业单位以收付实现制作为会计基础，若有经营性业务，则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入，行政事业单位实行收付实现制越来越显示出其局限性，有必要对行政事业单位应用权责发生制进行研究。 　　关键词：行政事业单位;权责发生制;应用 　　一、行政事业单位中权责发生制的内涵 　　权责发生制的特点在于它是在某一规则之下，确认收入与成本，表达的是应该是什么，而不是实际是什么，而这样规则就是我国现行的会计准则所制定的规则，即为会计基础之一。在事业单位中，较为传统的做法是完全以另一种会计基础收付实现制来对会计实务进行核算。而收付实现制的特点在于它是按照人们日常经验，确认实际的现金收入和支出。但其并不能完整的反映出事项的整体信息。权责发生制的优点则能够做到此点。其确认是依据一个统一的规则，同时能更完整反映一项业务的信息，而不仅仅是实际收付。权责发生制是现代企业有必要遵循的并且是最可行的会计基础。而行政事业单位的会计实务也在复杂的经济环境中变得复杂起来，收付实现制下的单一基础已经显得有些捉襟见肘。特别是行政事业单位出现类似企业复杂的收支类型的会计实务时，比如对收入与归集、事业单位成本的分摊以及最终财务报表的形成等会计事实的确认的实务等，其复杂性与多样性就对会计基础提出了新的要求。 　　二、行政事业单位应用权责发生制的作用 　　1.能够真实地反映出行政事业单位的收支和结余情况。对于我国行政事业单位费用支出方面，不论费用是否实际发生，也都应该作为行政事业单位的支出真实地登记入账，假如等到实际支付款项的时候才登记入账，那么行政事业单位也会将本期业务的支出纳入到下一个会计周期进行核算。所以，根据目前的收付实现制，在会计报表中所体现出来的收支并不能完全揭示行政事业单位收支和结余的真实情况，而采取权责发生制就恰恰能弥补当前的这种缺陷。 　　2.能够解决行政事业单位的年终结转账务处理问题。预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况，如果财政部门将资金留给单位使用，实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入，另一方面增加向财政部门的应收款项;第二年根据财政部门下达的恢复指标，相应冲减对财政部门的应收款项。 　　3.能全面地反映出行政事业单位的资产情况。伴随着我国经济的发展，行政事业单位的支出也逐年在加大，再加上通货膨胀率不断地增加，赤字和公债的发行规模不断扩张，种种因素已经影响我国经济的健康和可持续发展。比如，我国增发国债来促进经济的增长，但是在当前的收付实现制核算制度下，国债所发生的利息费用并没有在当期得到精确的反映，所以难以准确判断一个经济主体真实的经营情况。而采取权责发生制，就能够反映出行政事业单位在某一会计周期内所发生的成本费用，真实地反映出我国行政事业单位的资产情况。 　　4.能适应财政管理体制改革不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息，大大推进国库集中收付制度改革，提高政府的工作绩效。 　　三、行政事业单位中权责发生制的具体应用 　　1.应用于处理会计要素。在2013年新实施的《事业单位会计制度》中，无论是事业单位的资产、负债，还是其收入、支出类会计要素，在会计处理上都体现了权责发生制的应用。新制度还要求事业单位设立应收账款等外部账户，而应收账款正是权责发生制的主要体现标志。在收入支出类的会计处理中，对应得而未得的拨入预算资金，经主管部门同意自留使用后，事业单位应对该笔款项按照权责发生制的要求视为当期收入;对于借入款项的利息支出，则应按约定期限和利率，对利息进行分期摊销。而这一摊销行为也正是权责发生制的实质体现。债权债务类的会计要素核算则更不必多言。 　　2.应用于隐性负债的核算。从目前的财政总预算会计所反映的财政负债信息看，防范负债风险的关键并不在于行政事业单位会计报告能够反映的显性负债规模的大小，而在于财政总预算会计制度如何对隐性负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定。可见当前应强调提供行政财务风险信息，用权责发生制来解释和披露隐性负债就是一个重要的方面。为了如实反映已形成的现时义务和实际支出，防范财政风险，行政事业单位预算会计中应付未付的款项和相应的支出，应按权责发生制基础纳入预算会计的核算范围。这样可以使隐性债务显性化，增加财务核算透明度，有利于加强预算政策的前瞻性，合理地安排预算支出。 　　3.应用于国库集中支付与政府采购业务。由于国库集中支付的结算过程相对复杂，常跨越多个会计期间。因此会出现货币的实际支付要晚于经济业务发生时间的现象。在很多事业单位中，甚至存